Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw

– 15 – 
udzielonych  przez  podmioty  niepowiązane,  w  wysokości  nieprzekraczającej  wartości 
odpowiadającej  iloczynowi  stopy  referencyjnej  Narodowego  Banku  Polskiego 
obowiązującej  w  ostatnim  dniu  roku  poprzedzającego  rok  podatkowy  powiększonej 
o 1,25 punktów procentowych i wartości podatkowej aktywów w rozumieniu przepisów 
o  rachunkowości,  z  wyjątkiem  wartości  niematerialnych  i  prawnych,  według  stanu  na 
ostatni dzień danego roku podatkowego, w tym ujętych zgodnie z wartością nominalną 
kwot udzielonych pożyczek. 
3.  Jeżeli  w  trakcie roku podatkowego zmianie  uległa  stopa  referencyjna 
Narodowego Banku Polskiego, kwotę limitu zaliczenia odsetek od pożyczek do kosztów 
uzyskania przychodów, o  którym mowa w  ust.  2,  oblicza  się  sumując  limity  dla 
poszczególnych miesięcy tego roku podatkowego wyliczone jako iloczyn wartości stopy 
referencyjnej  Narodowego  Banku  Polskiego  obowiązującej  w  ostatnim  dniu  miesiąca 
poprzedzającego  dany  miesiąc  powiększonej  o  1,25  punktów procentowych i  1/12 
wartości podatkowej aktywów, o których mowa w ust. 2. 
4. Jeżeli dany rok podatkowy podatnika, o którym mowa w ust. 1, jest dłuższy lub 
krótszy  niż  12  miesięcy,  kwotę  limitu  zaliczenia  odsetek  od  pożyczek  do  kosztów 
uzyskania przychodów, o którym mowa w ust. 2, oblicza się mnożąc 1/12 wartości tego 
limitu przez liczbę pełnych miesięcy danego roku podatkowego. Za pełny miesiąc roku 
podatkowego  uważa  się  każdy  rozpoczęty  miesiąc.  Przepis  ust.  3  stosuje  się 
odpowiednio. 
5.  Podlegająca,  zgodnie  z  ust.  2–4, zaliczeniu w roku podatkowym do kosztów 
uzyskania przychodów wartość odsetek od pożyczek nie może być wyższa niż wartość 
odpowiadająca  50%  zysku  z  działalności  operacyjnej,  ustalonego  za  dany  rok 
podatkowy zgodnie z ustawą o rachunkowości. Przepisu tego nie stosuje się do: 
1) 
banków,  spółdzielczych  kas  oszczędnościowo-kredytowych oraz instytucji 
kredytowych w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – 
Prawo bankowe oraz 
2) 
podatników  będących  instytucją  finansową,  o  której  mowa w art. 4 ust. 1 pkt 7 
lit. c i d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe, jeżeli: 
a) 
co najmniej 80% przychodów uzyskanych w  roku podatkowym przez 
podatników  udostępniających  składniki  majątkowe  na  podstawie  umowy 
leasingu, o  której mowa w  art.  17a  pkt  1,  stanowią  przychody  z  tej 
działalności, w tym przychody ze sprzedaży przedmiotu umowy leasingu, 
– 16 – 
b) 
co najmniej 90% przychodów uzyskanych w  roku podatkowym przez 
podatników  świadczących  usługi  w  zakresie nabywania i  zbywania 
wierzytelności stanowią przychody z tej działalności. 
6. Dla celów obliczania zaliczek na podatek dochodowy, o których mowa w art. 25 
ust.  1, 1b i  2a, w  trakcie  przyjętego  roku  podatkowego  podatnicy,  o  których mowa 
w ust. 1, mogą: 
1) 
przyjąć  wartości,  o  których mowa w  ust.  2  i  5,  na  podstawie  sprawozdań 
finansowych za poprzedni rok podatkowy albo 
2) 
dokonać  oceny,  według  wiarygodnych  danych  przewidywanej  na  dany  rok 
podatkowy  wysokości  zysku  z  działalności  operacyjnej  oraz  oceny  co  do 
przewidywanej  na  dany  rok  podatkowy  wartości  podatkowej  aktywów,  o  której 
mowa w ust. 2, albo 
3) 
przyjąć  uzyskaną  w  okresie rozliczeniowym  wysokość  zysku  z  działalności 
operacyjnej  oraz  uzyskaną  w  okresie  rozliczeniowym  wartość  podatkową 
aktywów, o której mowa w ust. 2 
–  jednakże  dla  celów  obliczenia  podatku  dochodowego  należnego  za  dany  rok 
podatkowy  podatnicy obowiązani są do określenia kosztów na podstawie faktycznych 
wartości, o których mowa w ust. 2–5. 
7.  Odsetki  od  pożyczek  niezaliczone  na  podstawie  ust.  2–5 w danym roku 
podatkowym  do  kosztów  uzyskania  przychodów  podlegają  zaliczeniu  do  kosztów 
w następnych,  kolejno  po  sobie  następujących  pięciu latach podatkowych, zgodnie 
z zasadami i w ramach limitów określonych w tych przepisach. Przepisu tego nie stosuje 
się w przypadku: 
1) 
podatników, o  których mowa w  ust.  1,  którzy  zrezygnują  po  okresie  wskazanym 
w ust.  9  z  zaliczania odsetek  od  pożyczek  do  kosztów  uzyskania  przychodów 
według zasad wskazanych w ust. 3–6, począwszy od roku podatkowego, w którym 
zrezygnowali z takich zasad; 
2) 
podmiotów, które w  związku  z  przekształceniem  formy  prawnej,  łączeniem  lub 
podziałem  podatników, o  których mowa w  ust.  1,  zaliczających  odsetki  od 
pożyczek  do  kosztów  uzyskania  przychodów  na  podstawie  ust.  3–6  wstępują 
w prawa tych podatników, z  wyjątkiem  spółek  powstałych  z  przekształcenia 
spółek. 
– 17 – 
8. Użyte w ust. 2–7 określenia: 
1) 
pożyczka  –  oznacza  każdą  umowę,  w  której  dający  pożyczkę  zobowiązuje  się 
przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje 
się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także kredyt, 
emisję  papierów  wartościowych  o  charakterze  dłużnym,  depozyt  nieprawidłowy 
lub  lokatę;  pochodnych  instrumentów  finansowych  nie  uważa  się  za  pożyczkę 
w rozumieniu tego przepisu; 
2) 
odsetki  od  pożyczki  –  oznacza  wszelkie  poniesione  na  rzecz  pożyczkodawcy 
koszty  związane  z  uzyskaniem i  z  korzystaniem z  pożyczki,  o  której mowa  
w  pkt  1,  (odsetki,  opłaty,  prowizje,  premie),  a  także  opłaty  z  tytułu  opóźnionej 
zapłaty zobowiązań; opłat wynikających z pochodnych instrumentów finansowych 
nie uważa się za odsetki w rozumieniu tego przepisu. 
9.  W  przypadku  złożenia  w  terminie zawiadomienia, o  którym mowa w  ust.  1, 
podatnicy, o  których mowa w  ust.  1,  są  obowiązani  stosować  przepisy  ust.  2–7  przez 
okres  nie  krótszy  niż  trzy  lata  podatkowe,  liczony  łącznie  z  rokiem podatkowym, 
w którym rozpoczęto stosowanie tych przepisów. 
10.  Jeżeli  po  upływie  okresu  wskazanego  w  ust.  9  spółka  lub  spółdzielnia 
zrezygnuje z  zasad  określonych  w  ust.  2–7,  jest  ona  obowiązana  zawiadomić  o tym 
w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca roku 
podatkowego  poprzedzającego  rok  podatkowy,  w  którym  zamierza  zrezygnować  ze 
stosowania tych zasad. W razie niezłożenia zawiadomienia w tym terminie uznaje się, że 
podatnik w dalszym ciągu stosuje przepisy ust. 2–7. 
11. Ponownego wyboru uwzględniania odsetek w kosztach uzyskania przychodów 
według  zasad  określonych  w  ust.  2–10  podatnik, o  którym mowa w  ust.  1,  może 
dokonać  nie  wcześniej  niż  po  upływie  trzech  lat  podatkowych  następujących  po  roku 
podatkowym, w którym zawiadomił o rezygnacji z ich stosowania. 
12. W przypadku podatników, którzy do dnia otrzymania pożyczki, o której mowa 
w  ust.  1, nie stosowali w  roku  podatkowym  ograniczeń  wynikających  z  art.  16  ust.  1 
pkt 60  albo  61,  mogą  dokonać  wyboru  zasad  określonych  w  ust.  2–11  pod warunkiem 
zawiadomienia, w  formie  pisemnej,  właściwego  naczelnika  urzędu  skarbowego 
w terminie 30  dni  od  dnia  zawarcia  umowy  takiej  pożyczki.  W  przypadku zaistnienia 
okoliczności, o której mowa w zdaniu pierwszym, w trakcie roku podatkowego, przepis 
– 18 – 
ust.  2  stosuje  się  do  odsetek  od  pożyczek  podlegających  zaliczeniu  do  kosztów 
uzyskania przychodu od początku roku podatkowego.”; 
12)  w art. 16: 
a) 
w ust. 1: 
– 
pkt 8d otrzymuje brzmienie: 
„8d)  wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów 
(akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; 
wydatki  te  stanowią  koszt  uzyskania  przychodów  w  przypadku 
odpłatnego  zbycia  lub  umorzenia  otrzymanych  za  nie  udziałów  (akcji) 
spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k;”, 
– 
po pkt 13b dodaje się pkt 13c w brzmieniu: 
„13c)  u  podatnika  będącego  wspólnikiem  spółki  niebędącej  osobą  prawną 
w części,  jaka  odpowiada  zgodnie  z  art.  5,  wartości  pracy  własnej 
będących  osobami  fizycznymi  innych  wspólników  tej  spółki;  przepis 
stosuje  się  odpowiednio  do  wartości  pracy  małżonków  i  małoletnich 
dzieci wspólników spółki niebędącej osobą prawną;”, 
– 
pkt 60 i 61 otrzymują brzmienie: 
„60)  odsetek  od  pożyczek  udzielonych  spółce  przez  podmiot  posiadający 
bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki 
albo  udzielonych  łącznie  przez  podmioty  posiadające  łącznie 
bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, 
jeżeli  wartość  zadłużenia  spółki  wobec  podmiotów  posiadających 
bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, 
uwzględniającego  również  zadłużenie  z  tytułu  pożyczek,  przekroczy 
łącznie  równowartość  wartości  kapitału  własnego  spółki  –  w  proporcji, 
w jakiej  wartość  zadłużenia  przekraczająca  wartość  kapitału  własnego 
spółki  pozostaje  do  całkowitej  kwoty  tego  zadłużenia  wobec  tych 
podmiotów, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc 
zapłaty  odsetek  od  pożyczek;  przepisy  te  stosuje  się  odpowiednio  do 
spółdzielni,  członków  spółdzielni  oraz  kapitału  własnego  takiej 
spółdzielni; 
61)  odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez inną spółkę, jeżeli w obu 
tych  spółkach  ten  sam  podmiot  bezpośrednio  lub  pośrednio  posiada  nie 
– 19 – 
mniej  niż  po  25%  udziałów  (akcji),  a  wartość  zadłużenia  spółki 
otrzymującej  pożyczkę  wobec  spółki  udzielającej  pożyczkę  oraz  wobec 
podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% 
udziałów  (akcji)  spółki  otrzymującej  pożyczkę,  uwzględniającego 
również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie równowartość 
wartości kapitału własnego spółki otrzymującej pożyczkę – w proporcji, 
w  jakiej  wartość  tego  zadłużenia  przekraczająca  wartość  kapitału 
własnego  spółki  pozostaje  do  całkowitej  kwoty  tego  zadłużenia, 
określonej  na  ostatni  dzień  miesiąca  poprzedzającego  miesiąc  zapłaty 
odsetek od pożyczek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, 
członków spółdzielni oraz kapitału własnego takiej spółdzielni;”, 
b) 
uchyla się ust. 1b, 
c) 
ust. 6 otrzymuje brzmienie: 
„6. Wskaźnik procentowy, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, posiadanych 
udziałów  (akcji) w  spółce  określa  się  na  podstawie  liczby  praw  głosu,  jakie 
w związku  z  posiadanymi  udziałami  (akcjami)  przysługują  danemu  podmiotowi; 
przepis  art.  11  ust.  5b  stosuje  się  odpowiednio.  W  przypadku wspólnika  spółki, 
o której  mowa w  art.  1  ust.  3, niebędącego  akcjonariuszem  uważa  się,  że  ten 
wskaźnik  procentowy  pozostaje  spełniony  bez  względu  na  wielkość  jego  udziału 
w tej spółce.”, 
d) 
uchyla się ust. 7, 
e) 
ust. 7b otrzymuje brzmienie: 
„7b.  Przez pożyczkę, o  której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, rozumie się każdą 
umowę,  w  której  dający  pożyczkę  zobowiązuje  się  przenieść  na  własność 
biorącego  określoną  ilość  pieniędzy,  a  biorący  zobowiązuje  się  zwrócić  tę  samą 
ilość  pieniędzy;  przez  pożyczkę  tę  rozumie  się  także  kredyt,  emisję  papierów 
wartościowych  o  charakterze  dłużnym,  depozyt  nieprawidłowy  lub  lokatę; 
pochodnych instrumentów finansowych nie uważa się za pożyczkę w rozumieniu 
tego przepisu.”, 
f) 
po ust. 7f dodaje się ust. 7g i 7h w brzmieniu: 
„7g. Wartość zadłużenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, pomniejsza się 
o  wartość  pożyczek  udzielonych  podmiotom  powiązanym,  wskazanym  w  tym 
przepisie.