Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw

– 50 – 
dzień roku podatkowego kontrolowanej spółki zagranicznej. Jeżeli kontrolowana spółka 
zagraniczna nie ma ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres 
kolejnych, następujących po sobie 12 miesięcy, przyjmuje się, że rokiem podatkowym 
kontrolowanej spółki zagranicznej jest rok podatkowy podatnika. Dochód zagranicznej 
spółki  kontrolowanej  nie  podlega  pomniejszeniu  o  straty poniesione w  latach 
poprzednich. 
8.  Jeżeli  nie  jest  możliwe  ustalenie  udziału  podatnika  związanego  z  prawem do 
uczestnictwa w  zyskach  zagranicznej  spółki  kontrolowanej  albo  nastąpiło  wyłączenie 
lub  ograniczenie  tego  prawa,  dla  ustalenia  udziału  związanego  z  prawem do 
uczestnictwa w  zyskach  zagranicznej  spółki  kontrolowanej  przyjmuje  się  udział 
podatnika  w  kapitale lub jego  udział  w  prawie  głosu  w  organach kontrolnych lub 
stanowiących tej spółki. 
9. W przypadku zagranicznej spółki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3 pkt 1, 
dla  ustalenia  udziału  związanego  z  prawem do uczestnictwa w  zyskach zagranicznej 
spółki  kontrolowanej  przyjmuje  się,  że  podatnikowi  przysługiwały,  przez  cały  rok 
podatkowy, o  którym mowa w  ust.  7, wszystkie prawa do uczestnictwa w  zyskach tej 
spółki.  
10. W przypadku zagranicznej spółki kontrolowanej, o której mowa w ust. 3 pkt 2, 
przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże, że nie jest spełniony co najmniej 
jeden z warunków określonych w ust. 3 pkt 3. Przepis ust. 14 stosuje się. 
11.  Udział  podatnika  w  zagranicznej  spółce  kontrolowanej,  o  którym mowa 
w ust. 3 pkt 3 lit. a, pomniejsza się o udział jego jednostki zależnej związany z prawem 
do  udziału  w  zyskach  tej  zagranicznej  spółki  kontrolowanej,  przysługujący  przez  ten 
sam okres, pod warunkiem że: 
1) 
jednostka zależna posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25% udziałów 
związanych  z  prawem do uczestnictwa w  zyskach w  tej  zagranicznej  spółce 
kontrolowanej; 
2) 
jednostka  zależna  uwzględnia  w  podstawie opodatkowania dochody tej 
zagranicznej  spółki  kontrolowanej,  na  podstawie  przepisów  dotyczących 
zagranicznej spółki kontrolowanej obowiązujących w państwie, w którym podlega 
opodatkowaniu od całości swoich dochodów; 
3) 
istnieje  podstawa  prawna,  wynikająca  z  umowy o  unikaniu podwójnego 
opodatkowania  lub  innej  ratyfikowanej  umowy  międzynarodowej,  której  stroną 
– 51 – 
jest Rzeczpospolita Polska,  lub  innych  umów  międzynarodowych,  których  stroną 
jest Unia Europejska, do uzyskania przez organ podatkowy lub organ kontroli 
skarbowej  informacji  podatkowych  od  organu  podatkowego  państwa,  w  którym 
jednostka  zależna  będąca  zagraniczną  spółką  podlega  opodatkowaniu  od  całości 
swoich dochodów. 
12.  Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z  ust.  1  odlicza  się  kwotę 
równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu przez zagraniczną spółkę  kontrolowaną 
w proporcji, w jakiej pozostaje dochód ustalony zgodnie z ust. 5 do dochodu tej spółki 
ustalonego zgodnie z ust. 7; przepisów art. 27 ust. 8–9a nie stosuje się. Przepis art. 11a 
stosuje się odpowiednio.  
13.  Przepis ust.  12  stosuje  się  pod  warunkiem  istnienia  podstawy  prawnej 
wynikającej  z  umowy w  sprawie  unikania podwójnego opodatkowania lub innej 
ratyfikowanej  umowy  międzynarodowej,  której  stroną  jest  Rzeczpospolita  Polska,  lub 
innych  umów  międzynarodowych,  których  stroną  jest  Unia  Europejska,  do  uzyskania 
przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego 
państwa, w którym dochód został uzyskany. 
14.  Podatnicy  są  obowiązani  do  prowadzenia  rejestru  zagranicznych  spółek, 
o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a, a po zakończeniu roku podatkowego, 
o którym mowa w ust. 7, nie później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania 
o wysokości  dochodu  zagranicznej  spółki  kontrolowanej  osiągniętego  w  roku 
podatkowym,  są  obowiązani  do  zaewidencjonowania  zdarzeń  zaistniałych 
w zagranicznej spółce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowych 
wskazanych w art. 24, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy 
obliczenia podatku i  wysokości  należnego  podatku  za  rok  podatkowy,  w  tym  także  do 
uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 
informacji  niezbędnych  do  określenia  wysokości  odpisów  amortyzacyjnych  zgodnie 
z przepisami art. 22a–22o. 
15.  Na  żądanie  organu  podatkowego  lub  organu  kontroli  skarbowej  podatnik  jest 
zobowiązany  udostępnić,  w  terminie 7  dni od dnia  otrzymania  żądania,  prowadzone 
zgodnie z ust. 14 ewidencje i rejestry. Jeżeli podatnik nie zastosuje się do tego żądania 
albo ustalenie dochodu na podstawie prowadzonych ewidencji nie jest możliwe, dochód 
określa  się  w  drodze  oszacowania,  przy  uwzględnieniu  przedmiotu  działalności 
– 52 – 
(transakcji),  z  której  dochód  został  osiągnięty;  przepisy  Ordynacji  podatkowej  stosuje 
się odpowiednio. 
16.  W  celu  obliczenia  udziału  pośredniego,  o  którym mowa w  ust.  3 pkt  3 lit.  a, 
przepis art. 25 ust. 5b stosuje się odpowiednio. 
17.  Przepisów  ust.  1, 14 i  15  nie  stosuje  się,  jeżeli  zagraniczna  spółka 
kontrolowana,  podlegająca  opodatkowaniu  od  całości  swoich  dochodów  w  państwie 
członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego Obszaru 
Gospodarczego, prowadzi w tym państwie rzeczywistą działalność gospodarczą. 
18. Przepisu ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 14 , nie stosuje się, jeżeli: 
1) 
przychody  zagranicznej  spółki  kontrolowanej  nie  przekraczają  w  roku 
podatkowym kwoty odpowiadającej 250 000 euro, przeliczonej na walutę polską 
po  średnim  kursie  ogłaszanym  przez  Narodowy  Bank  Polski,  obowiązującym 
w ostatnim dniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 7, albo 
2) 
zagraniczna  spółka  kontrolowana  prowadzi  rzeczywistą  działalność  gospodarczą 
na terytorium państwa  innego  niż  państwo  członkowskie  Unii  Europejskiej  lub 
państwa innego niż państwo należące do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, 
w  którym  podlega  opodatkowaniu  od  całości  swoich  dochodów  i  jej dochód nie 
przekracza  10%  przychodów  osiągniętych  z  tytułu  prowadzonej  rzeczywistej 
działalności  gospodarczej  w  tym  państwie  –  pod warunkiem istnienia podstawy 
prawnej  wynikającej  z  umowy o  unikaniu podwójnego opodatkowania, innej 
ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, 
lub  innych  umów  międzynarodowych,  których  stroną  jest  Unia  Europejska,  do 
uzyskania  informacji  podatkowych  od  organu  podatkowego  państwa,  w  którym 
zagraniczna  spółka  kontrolowana  podlega  opodatkowaniu  od  całości  swoich 
dochodów. 
19.  Zagraniczna  spółka  kontrolowana  prowadzi  rzeczywistą  działalność 
gospodarczą, jeżeli w szczególności: 
1) 
zarejestrowanie  zagranicznej  spółki  kontrolowanej  wiąże  się  z  istnieniem 
przedsiębiorstwa  wykonującego  faktyczne  czynności  stanowiące  działalność 
gospodarczą,  w  tym w  szczególności  spółka  posiada  lokal,  wykwalifikowany 
personel  oraz  wyposażenie  wykorzystywane  w  prowadzonej  działalności 
gospodarczej lub 
– 53 – 
2) 
zagraniczna spółka kontrolowana nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu 
od przyczyn ekonomicznych, lub 
3) 
istnieje  współmierność  między  zakresem  działalności  prowadzonej  przez 
zagraniczną  spółkę  kontrolowaną  a  faktycznie  posiadanym  przez  tę  spółkę 
lokalem, personelem lub wyposażeniem, lub 
4) 
zawierane  porozumienia  są  zgodne  z  rzeczywistością  gospodarczą,  mają 
uzasadnienie gospodarcze i  nie  są  w  sposób oczywisty sprzeczne z  ogólnymi 
interesami gospodarczymi tej spółki, lub 
5) 
zagraniczna  spółka  kontrolowana  samodzielnie  wykonuje  swoje  podstawowe 
funkcje gospodarcze, przy wykorzystaniu zasobów własnych, w tym obecnych na 
miejscu osób zarządzających. 
20.  Przepisy ust.  1–19 oraz art. 45 ust. 1aa stosuje się odpowiednio do podatnika 
prowadzącego  działalność  gospodarczą  przez  położony  poza  terytorium 
Rzeczypospolitej  Polskiej  zagraniczny  zakład,  chyba  że  dochody  tego  zakładu  zostały 
uwzględnione przez podatnika w podstawie opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 
lub art. 30c.”; 
22)  w art. 41 po ust. 9 dodaje się ust. 9a–9d w brzmieniu: 
„9a. Jeżeli miejsce zamieszkania podatnika zostało udokumentowane certyfikatem 
rezydencji  niezawierającym  okresu  jego  ważności,  płatnik  przy  poborze  podatku 
uwzględnia  ten  certyfikat  przez  okres  kolejnych  dwunastu  miesięcy  od  dnia  jego 
wydania. 
9b.  Jeżeli  w  okresie  dwunastu  miesięcy  od  dnia  wydania  certyfikatu,  o  którym 
mowa w  ust.  9a, miejsce zamieszkania  podatnika  dla  celów  podatkowych  uległo 
zmianie,  podatnik  jest  obowiązany  niezwłocznie  do  udokumentowania  miejsca 
zamieszkania dla celów podatkowych nowym certyfikatem rezydencji. Przepis  ust.  9a 
stosuje się odpowiednio. 
9c.  Jeżeli  podatnik  nie  dopełnił  obowiązku  określonego  w  ust.  9b,  uznaje  się,  że 
odpowiedzialność  za  niepobranie  podatku  przez  płatnika  lub  pobranie  podatku 
w wysokości niższej od należnej ponosi podatnik. 
9d.  Jeżeli  z  dokumentu  posiadanego  przez  płatnika,  w  szczególności  faktury lub 
umowy  wynika,  że  miejsce  zamieszkania  podatnika  dla  celów  podatkowych  uległo 
zmianie w  okresie  dwunastu  miesięcy  od  dnia  wydania  certyfikatu,  a  podatnik nie 
– 54 – 
dopełnił  obowiązku,  o  którym mowa w  ust.  9b, przepisy  ust.  9a i  9c  nie  mają 
zastosowania od dnia, w którym płatnik uzyskał ten dokument.”; 
23)  w art. 42c: 
a) 
w ust. 2 pkt 1 i 2 otrzymują brzmienie: 
„1)  osoba  fizyczna,  osoba  prawna  lub  jednostka  organizacyjna  niemająca 
osobowości  prawnej,  która  wypłaca,  kapitalizuje  lub  stawia  do  dyspozycji 
w jakiejkolwiek formie przychody (dochody), o  których mowa w  ust.  5, 
w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, na rzecz faktycznego lub 
pośredniego odbiorcy; 
2) 
pośredni  odbiorca,  mający  siedzibę  lub  miejsce  zamieszkania  na  terytorium 
Rzeczypospolitej  Polskiej,  który  wypłaca,  kapitalizuje  lub  stawia  do 
dyspozycji przychody (dochody), o  których mowa w  ust.  5, na rzecz 
faktycznego odbiorcy.”, 
b) 
w ust. 4 pkt 3 i 4 otrzymują brzmienie: 
„3)  jest  przedsiębiorstwem  zbiorowego  inwestowania  typu  otwartego  (UCITS) 
działającym  w  państwie  swojej  siedziby  na  podstawie  przepisów 
o przedsiębiorstwach  zbiorowego  inwestowania  w  zbywalne papiery 
wartościowe,  uznanym  zgodnie  z  prawem Unii Europejskiej za takie 
przedsiębiorstwo, lub 
4) 
na podstawie zaświadczenia wydanego przez właściwy organ jest traktowany 
jak podmiot, o którym mowa w pkt 3.”, 
c) 
w ust. 5 pkt 1 otrzymuje brzmienie: 
„1)  z  odsetek  wypłacanych,  kapitalizowanych  lub  stawianych  do  dyspozycji 
w jakiejkolwiek  formie  związanych  z  wierzytelnościami  wszelkiego  rodzaju, 
bez  względu  na  to,  czy  są  one  zabezpieczone  hipoteką  lub  czy  wiąże  się 
z nimi  prawo  do  udziału  w  zyskach  dłużnika,  a  w  szczególności  odsetki  lub 
dyskonto  ze  skarbowych  papierów  wartościowych,  z  obligacji lub skryptów 
dłużnych,  włącznie  z  premiami i  nagrodami  mającymi  związek  z  takimi 
papierami, obligacjami i  skryptami  dłużnymi,  z  wyjątkiem  opłat  karnych  za 
opóźnione płatności;”, 
d)  w ust. 6 wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie: 
„W przypadku gdy podmiot wypłacający nie posiada informacji dotyczących:”;