Rządowy projekt ustawy o finansach publicznych

1) na stronie Ma przychody ze sprzedaży materiałów, a na stronie Wn koszty osiągnięcia
tych przychodów, w tym wartość w cenach zakupu lub nabycia tych materiałów,
2) na stronie Ma przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i
prawnych i inwestycji w jednostkach budżetowych,
3) na stronie Ma pozostałe przychody operacyjne, do których zalicza się w szczególności
odpisane przedawnione zobowiązania, otrzymane odszkodowania, kary i grzywny,
darowizny i nieodpłatnie otrzymane środki obrotowe, a na stronie Wn pozostałe koszty
operacyjne, do których zalicza się w szczególności kary, grzywny, odpisane
przedawnione, umorzone i nieściągalne należności, utworzone rezerwy na należności od
dłużników, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie przekazane
środki obrotowe.
Konto 760 służy również - w jednostkach ewidencjonujących koszty na kontach 400, 490
oraz zespołu 5 - do ewidencji zapisów uzupełniających, dokonanych na kontach zespołu 5 i 6
z tytułu zwiększeń bądź zmniejszeń stanu produktów (w tym także rozliczeń między-
okresowych kosztów), w korespondencji z innymi kontami niż konto 490, konta zespołu 5 lub
6 oraz konta kosztu własnego sprzedaży w zespole 7. Na stronie Wn konta 760 (w
korespondencji ze stroną Ma konta 490) ujmuje się zwiększenie stanu produktów, a na stronie
Ma konta 760 (w korespondencji ze stroną Wn konta 490) ujmuje się zmniejszenie stanu
produktów.
W końcu roku obrotowego przenosi się:
1) na stronę Wn konta 490 - koszty związane z zakupem i sprzedażą składników majątku,
jeżeli zostały ujęte na koncie 760, w korespondencji ze stroną Ma konta 760,
2) na stronę Wn konta 860 - wartość sprzedanych materiałów w cenach zakupu lub nabycia
oraz pozostałe koszty operacyjne, w korespondencji ze stroną Ma konta 760,
3) na stronę Ma konta 860 - przychody ze sprzedaży składników majątkowych ujmowanych
na koncie 760 oraz pozostałe przychody operacyjne, w korespondencji ze stroną Wn
konta 760.
Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda.

60) Konto 761 - "Pokrycie amortyzacji"
Konto 761 służy do ewidencji wartości amortyzacji ujętej na koncie 401.
Na stronie Wn konta 761 ujmuje się przeniesienie salda konta na wynik finansowy, a na
stronie Ma równowartość amortyzacji ujętej na koncie 401, w korespondencji z kontem 800.
W końcu roku obrotowego saldo konta 761 przenosi się na konto 860.
61)
Zespół 8 - "Fundusze, rezerwy i wynik finansowy"
Konta zespołu 8 służą do ewidencji funduszy, wyniku finansowego, dotacji z budżetu, rezerw
i rozliczeń międzyokresowych przychodów.

62) Konto 800 - "Fundusz jednostki"
Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego jednostki i ich
zmian.
Na stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma - jego
zwiększenia, zgodnie z odrębnymi przepisami regulującymi gospodarkę finansową jednostki.
Na stronie Wn konta 800 ujmuje się w szczególności:
1) przeksięgowanie, w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego, straty
bilansowej roku ubiegłego z konta 860,
2) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych dochodów
budżetowych z konta 222,
4) przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, dotacji z budżetu i środków budżetowych
wykorzystanych na inwestycje z konta 810,
5) pokrycie amortyzacji podstawowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych,

34
6) różnice z aktualizacji środków trwałych,
7) wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych podstawowych środków trwałych i
inwestycji.
Na stronie Ma konta 800 ujmuje się w szczególności:
1) przeksięgowanie, w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego,
zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 860,
2) przeksięgowanie, pod datą sprawozdania finansowego, zrealizowanych wydatków
budżetowych z konta 223,
3) wpływ środków przeznaczonych na finansowanie inwestycji,
4) różnice z aktualizacji środków trwałych,
5) nieodpłatne otrzymanie środków trwałych i inwestycji.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 800 powinna zapewnić możliwość ustalenia
przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki.
Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki.

63) Konto 810 - "Dotacje budżetowe oraz środki z budżetu na inwestycje"
Konto 810 służy do ewidencji:
1) dotacji przekazanych z budżetu w części uznanej za wykorzystane lub rozliczone,
2) równowartości wydatków dokonanych przez jednostki budżetowe ze środków budżetu na
finansowanie inwestycji.
Na stronie Wn konta 810 ujmuje się dotacje przekazane ze środków budżetu w części uznanej
za wykorzystane lub rozliczone oraz równowartość środków budżetowych wykorzystanych
na finansowanie inwestycji jednostek budżetowych.
Na stronie Ma konta 810 ujmuje się przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, salda konta
810 na konto 800 "Fundusz jednostki".
Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda.


64) Konto 840 - "Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów"
Konto 840 służy do ewidencji przychodów zaliczanych do przyszłych okresów oraz innych
rozliczeń międzyokresowych i rezerw.
Na stronie Ma konta 840 ujmuje się utworzenie i zwiększenie rezerwy, a na stronie Wn - ich
zmniejszenie lub rozwiązanie.
Na stronie Ma konta 840 ujmuje się również powstanie i zwiększenia rozliczeń
międzyokresowych przychodów, a na stronie Wn - ich rozliczenie poprzez zaliczenie ich do
przychodów roku obrotowego lub zysków nadzwyczajnych.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 840 powinna zapewnić możność ustalenia
stanu:
1) rezerwy oraz przyczyn jej zwiększeń i zmniejszeń,
2) rozliczeń międzyokresowych przychodów z poszczególnych tytułów oraz przyczyn ich
zwiększeń i zmniejszeń.
Konto 840 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan rezerw i rozliczeń
międzyokresowych przychodów.

65) Konto 851 - "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych"
Konto 851 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu
świadczeń socjalnych.
rodki pieniężne tego funduszu, wyodrębnione na specjalnym rachunku bankowym, ujmuje
się na koncie 135 "Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia". Pozostałe środki
majątkowe ujmuje się na odpowiednich kontach działalności podstawowej jednostki (z
wyjątkiem kosztów i przychodów podlegających sfinansowaniu z funduszu).
Ewidencja szczegółowa do konta 851 powinna pozwolić na wyodrębnienie:
1) stanu, zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z podziałem
według źródeł zwiększeń i kierunków zmniejszeń,

35
2) wysokości poniesionych kosztów i wysokości uzyskanych przychodów przez
poszczególne rodzaje działalności socjalnej.
Saldo Ma konta 851 wyraża stan zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

66) Konto 853 - "Fundusze celowe"
Konto 853 służy do ewidencji stanu, zwiększeń i zmniejszeń funduszy celowych oraz innych
funduszy specjalnego przeznaczenia.
Na stronie Wn konta 853 ujmuje się koszty oraz inne niż koszty zmniejszenia funduszy, a na
stronie Ma - przychody oraz pozostałe zwiększenia funduszy.
Ewidencja szczegółowa do konta 853 powinna pozwolić na ustalenie zwiększeń i zmniejszeń
oraz stanu każdego z funduszy oddzielnie.
Saldo Ma konta 853 wyraża stan funduszy celowych oraz innych funduszy specjalnego
przeznaczenia.

67) Konto 855 - "Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek"
Konto 855 służy do ewidencji równowartości mienia zlikwidowanych przedsiębiorstw
państwowych, komunalnych lub innych jednostek organizacyjnych, przejętego przez organy
założycielskie i nadzorujące.
Na stronie Wn ujmuje się zmniejszenia funduszu z tytułu sprzedaży mienia lub jego
likwidacji, a na stronie Ma - stan funduszu i jego zwiększenia o równowartość mienia
zlikwidowanych przedsiębiorstw lub innych jednostek organizacyjnych, ustaloną na
podstawie bilansów tych jednostek, w korespondencji z kontem 015.
Saldo Ma konta 855 wyraża stan funduszu mienia zlikwidowanych przedsiębiorstw lub
innych jednostek organizacyjnych, przejętego przez organ założycielski lub nadzorujący, a
nieprzekazanego spółkom, innym jednostkom organizacyjnym lub nieprzejętego na własne
potrzeby, lub wartość mienia sprzedanego, ale jeszcze niespłaconego.

68) Konto 860 - "Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy"
Konto 860 służy do ustalania wyniku finansowego jednostki oraz bieżącej ewidencji strat i
zysków nadzwyczajnych.
W ciągu roku obrotowego jednostki ujmują na stronie Wn konta 860 straty nadzwyczajne, a
na stronie Ma - zyski nadzwyczajne.
W końcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje się sumę:
1) poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem 400 i 401,
2) zmniejszeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na
początek roku, w korespondencji z kontem 490, w jednostkach stosujących to konto,
3) wartości sprzedanych towarów w cenie zakupu lub nabycia, w korespondencji z kontem
730, oraz materiałów, w korespondencji z kontem 760,
4) kosztów operacji finansowych, w korespondencji z kontem 750, oraz pozostałych
kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 760.
Na stronie Ma konta 860 ujmuje się w końcu roku obrotowego sumę:
1) uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7,
2) zwiększeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na
początek roku, w korespondencji z kontem 490,
3) pokrycia kosztów amortyzacji, w korespondencji z kontem 761.
Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki, saldo Wn -
stratę netto, saldo Ma - zysk netto. Saldo przenoszone jest w roku następnym, pod datą
przyjęcia sprawozdania finansowego, na konto 800.


2. Konta pozabilansowe
1) Konto 980 "Plan finansowy wydatków budżetowych"
Konto 980 służy do ewidencji planu finansowego wydatków budżetowych dysponenta
środków budżetowych.

36
Na stronie Wn konta 980 ujmuje się plan finansowy wydatków budżetowych oraz jego
korekty.
Na stronie Ma konta 980 ujmuje się:
1) równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych,
2) wartość planu niewygasających wydatków budżetowych do realizacji w roku
następnym,
3) wartość planu niezrealizowanego i wygasłego.
Ewidencja szczegółowa do konta 980 jest prowadzona w szczegółowości planu finansowego
wydatków budżetowych.
Konto 980 nie wykazuje na koniec roku salda.
2) Konto 981 "Plan finansowy niewygasających wydatków"
Konto 981 służy do ewidencji planu finansowego niewygasających wydatków budżetowych
dysponenta środków budżetowych.
Na stronie Wn konta 981 ujmuje się plan finansowy niewygasających wydatków
budżetowych.
Na stronie Ma konta 981 ujmuje się:
1) równowartość zrealizowanych wydatków budżetowych obciążających plan finansowy
niewygasających wydatków budżetowych,
2) wartość planu niewygasających wydatków budżetowych w części niezrealizowanej lub
wygasłej.
Ewidencję szczegółową do konta 981 prowadzi się w szczegółowości planu finansowego
niewygasających wydatków budżetowych .
Konto 981 nie powinno wykazywać salda na koniec roku.

3) Konto 998 - "Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego"
Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych ujętych w
planie finansowym jednostki budżetowej danego roku budżetowego oraz w planie
finansowym niewygasających wydatków budżetowych ujętych do realizacji w danym roku
budżetowym.
Na stronie Wn konta 998 ujmuje się:
1) równowartość sfinansowanych wydatków budżetowych w danym roku budżetowym,
2) równowartość zaangażowanych wydatków, które będą obciążały wydatki roku
następnego.
Na stronie Ma konta 998 ujmuje się zaangażowanie wydatków, czyli wartość umów, decyzji i
innych postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków
budżetowych w roku bieżącym.
Ewidencja szczegółowa do konta 998 prowadzona jest według podziałek klasyfikacyjnych
planu finansowego, z wyodrębnieniem planu niewygasających wydatków.
Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda.

4) Konto 999 - "Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat"
Konto 999 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych
lat oraz niewygasających wydatków, które mają być zrealizowane w latach następnych.
Na stronie Wn konta 999 ujmuje się równowartość zaangażowanych wydatków budżetowych
w latach poprzednich, a obciążających plan finansowy roku bieżącego jednostki budżetowej
lub plan finansowy niewygasających wydatków przeznaczony do realizacji w roku bieżącym.
Na stronie Ma konta 999 ujmuje się wysokość zaangażowanych wydatków lat przyszłych.
Ewidencja szczegółowa do konta 999 prowadzona jest według podziałek klasyfikacyjnych
planu finansowego, z wyodrębnieniem planu niewygasających wydatków.
Na koniec roku konto 999 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie wydatków
budżetowych lat przyszłych.

37
Załącznik nr 4
PLAN KONT DLA PLACÓWEK
I. Wykaz
kont
1. Konta bilansowe
011 - rodki trwałe
013 - Pozostałe środki trwałe w używaniu (wyposażenie placówki)
080 - Inwestycje
101 - Kasa
131 - Rachunki bieżące
140 - Inne środki pieniężne
200 - Rozrachunki
400 - Wydatki budżetowe
640 - Rozliczenia międzyokresowe
750 - Dochody budżetowe
800 - Fundusz placówki
810 - Fundusz środków na wydatki budżetowe
850 - Fundusz dochodów własnych
880 - Fundusz działalności inwestycyjnej.
II. Opis
kont
1. Konta bilansowe

1) Konto 011 - "Środki trwałe"
Konto 011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości środków trwałych
placówki: gruntów, budynków i budowli ( w tym mieszkań) oraz środków transportowych.
Wartość środka trwałego może być powiększona o koszty jego ulepszenia (przebudowy,
rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji), które powodują, że wartość użytkowa
tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania
wartość użytkową.
W wyniku aktualizacji wartość środka trwałego może być podwyższona lub obniżona.
Księgowania na stronie Wn konta 011 są dokonywane na podstawie dowodów przyjęcia
środków trwałych do używania, dowodów lub protokołów zdawczo-odbiorczych, wyceny
nieodpłatnie otrzymanych lub ujawnionych środków trwałych, aktów notarialnych lub innych
dowodów zwiększających wartość środków trwałych.
Księgowania na stronie Ma konta 011 są dokonywane na podstawie dowodów
uzasadniających rozchód środków trwałych, dowodów lub protokołów zdawczo-odbiorczych,
likwidacji, sprzedaży, niedoboru, przeceny.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 011 powinna umożliwić ustalenie wartości
poszczególnych środków trwałych oraz ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym
powierzono środki trwałe.
Ewidencja szczegółowa może być prowadzona w księgach inwentarzowych lub za pomocą
komputera, w formie wydruków.
Konto 011 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość środków trwałych placówki.

2) Konto 013 - "Pozostałe środki trwałe w używaniu (wyposażenie placówki)"
Konto 013 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości pozostałych
środków trwałych nieujętych na koncie 011.
Do pozostałych środków trwałych zalicza się przedmioty o wartości stanowiącej
równowartość od 500 euro i przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, stanowiące
trwałe wyposażenie placówki, oraz obrazy i dzieła sztuki bez względu na wartość.

38