Rządowy projekt ustawy o finansach publicznych

Na stronie Wn konta 221 ujmuje się ustalone na dany rok budżetowy należności z tytułu
dochodów budżetowych i zwroty nadpłat.
Na stronie Ma konta 221 ujmuje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych oraz
odpisy (zmniejszenia) należności.
Na koncie 221 ujmuje się również należności z tytułu podatków pobieranych przez właściwe
organy. Zapisy z tego tytułu mogą być dokonywane na koniec okresów sprawozdawczych na
podstawie sprawozdań z ewidencji podatkowej (zaległości i nadpłaty).
Na koncie 221 nie ujmuje się należnych subwencji i dotacji zaliczanych do dochodów
budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Ewidencja szczegółowa do konta 221 powinna być prowadzona według dłużników i
podziałek klasyfikacji budżetowej.
Konto 221 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności z tytułu
dochodów budżetowych, a saldo Ma - stan zobowiązań jednostki budżetowej z tytułu nadpłat
w tych dochodach.

27) Konto 222 - "Rozliczenie dochodów budżetowych"
Konto 222 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę budżetową
dochodów budżetowych.
Na stronie Wn konta 222 ujmuje się dochody budżetowe przelane do budżetu, w
korespondencji z kontem 130.
Na stronie Ma konta 222 ujmuje się w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne
przeksięgowania zrealizowanych dochodów budżetowych na konto 800, na podstawie
sprawozdań budżetowych.
Konto 222 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan dochodów budżetowych
zrealizowanych, lecz nieprzelanych do budżetu.
Saldo konta 222 ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu do budżetu dochodów
budżetowych pobranych, lecz nieprzelanych do końca roku, w korespondencji z kontem 130.

28) Konto 223 - "Rozliczenie wydatków budżetowych"
Konto 223 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę budżetową
wydatków budżetowych.
Na stronie Wn konta 223 ujmuje się:
1) w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeniesienia, na podstawie sprawozdań
budżetowych, zrealizowanych wydatków budżetowych na konto 800,
2) okresowe przelewy środków budżetowych dysponentom niższego stopnia na pokrycie
wydatków budżetowych, w korespondencji z kontem 130.
Na stronie Ma konta 223 ujmuje się okresowe wpływy środków budżetowych otrzymanych
na pokrycie wydatków budżetowych jednostki oraz przeznaczonych dla dysponentów
niższego stopnia, w korespondencji z kontem 130.
Konto 223 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan środków budżetowych
otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych, lecz niewykorzystanych do końca roku.
Saldo konta 223 ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu na rachunek dysponenta
wyższego stopnia środków budżetowych niewykorzystanych do końca roku, w
korespondencji z kontem 130.
29) Konto 224 –"Rozliczenie udzielonych dotacji budżetowych"
Konto 224 służy do ewidencji rozliczenia przez organ dotujący udzielonych dotacji
budżetowych.
Na stronie Wn konta 224 ujmuje się wartość dotacji przekazanych przez organ dotujący, a na
stronie Ma – wartość dotacji uznanych za wykorzystane i rozliczone, w korespondencji z
kontem 810.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 224 powinna zapewniać możliwość ustalenia
wartości przekazanych dotacji, według jednostek oraz przeznaczenia dotacji.

24
Saldo Wn konta oznacza wartość niewykorzystanych, nierozliczonych dotacji lub wartość
dotacji należnych do zwrotu w roku, w którym zostały przekazane.
Rozliczone i przypisane do zwrotu dotacje, które organ dotujący zalicza do dochodów
budżetowych są ujmowane na koncie 221.

30) Konto 225 - "Rozrachunki z budżetami"
Konto 225 służy do ewidencji rozrachunków z budżetami w szczególności z tytułu dotacji,
podatków, nadwyżek środków obrotowych, wpłaty zysku do budżetu, nadpłat w rozliczeniach
z budżetami.
Na stronie Wn konta 225 ujmuje się nadpłaty oraz wpłaty do budżetu, a na stronie Ma
zobowiązania wobec budżetów i wpłaty od budżetów.
Ewidencja szczegółowa do konta 225 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu
należności i zobowiązań według każdego z tytułów rozrachunków z budżetem odrębnie.
Konto 225 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan
zobowiązań wobec budżetów.

31) Konto 226 - "Długoterminowe należności budżetowe"
Konto 226 służy do ewidencji długoterminowych należności lub długoterminowych rozliczeń
z budżetem, a w szczególności należności z tytułu mienia likwidowanych, prywatyzowanych
lub sprzedawanych przedsiębiorstw innych podległych jednostek, należności
zahipotekowanych oraz należności długoterminowych, których termin zapłaty ustalony w
decyzji o ich powstaniu przypada na lata następujące po roku, w którym dokonywane są
księgowania.
Na stronie Wn konta 226 ujmuje się w szczególności:
1) wartość mienia przekazanego spółkom do odpłatnego używania lub sprzedanego w
wysokości ustalonej w umowie, w korespondencji z kontem 015,
2) inne długoterminowe należności, w korespondencji z kontem 840.
Na stronie Ma konta 226 ujmuje się w szczególności:
1) równowartość mienia zwróconego przez spółki, w korespondencji z kontem 015, lub
zlikwidowanego, w korespondencji z kontem 855,
2) przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych w wysokości raty
należnej na dany rok oraz ustanie hipoteki, w korespondencji z kontem 221.
Konto 226 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość mienia zlikwidowanych
jednostek, przekazanego do odpłatnego korzystania, oraz wartość należności
zahipotekowanych, oraz wartość długoterminowych należności.

32) Konto 229 - "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne"
Konto 229 służy do ewidencji, innych niż z budżetami, rozrachunków publicznoprawnych, a
w szczególności z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych.
Na stronie Wn konta 229 ujmuje się należności oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na
stronie Ma - zobowiązania, spłatę i zmniejszenie należności z tytułu rozrachunków
publicznoprawnych.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 229 powinna zapewnić możliwość ustalenia
stanu należności i zobowiązań według tytułów rozrachunków oraz podmiotów, z którymi
dokonywane są rozliczenia.
Konto 229 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan
zobowiązań.

33) Konto 231 - "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń"
Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami
fizycznymi z tytułu wypłat pieniężnych i świadczeń rzeczowych zaliczonych, zgodnie z
odrębnymi przepisami, do wynagrodzeń, a w szczególności należności za pracę wykonywaną
na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej.
Na stronie Wn konta 231 ujmuje się w szczególności:

25
1) wypłaty pieniężne lub przelewy wynagrodzeń,
2) wypłaty zaliczek na poczet wynagrodzeń,
3) wartość wydanych świadczeń rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeń,
4) potrącenia wynagrodzeń obciążające pracownika.
Na stronie Ma konta 231 ujmuje się zobowiązania jednostki z tytułu wynagrodzeń.
Konto 231 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan
zobowiązań jednostki z tytułu wynagrodzeń.

34) Konto 234 - "Pozostałe rozrachunki z pracownikami"
Konto 234 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań wobec pracowników z
innych tytułów niż wynagrodzenia.
Na stronie Wn konta 234 ujmuje się w szczególności:
1) wypłacone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obciążające
jednostkę,
2) należności od pracowników z tytułu dokonanych przez jednostkę świadczeń odpłatnych,
3) należności z tytułu pożyczek z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,
4) należności i roszczenia od pracowników z tytułu niedoborów i szkód,
5) zapłacone zobowiązania wobec pracowników.
Na stronie Ma konta 234 ujmuje się w szczególności:
1) wydatki wyłożone przez pracowników w imieniu jednostki,
2) rozliczone zaliczki i zwroty środków pieniężnych,
5) wpływy należności od pracowników.
Zaliczki wypłacone pracownikom w walutach obcych można ujmować, do czasu ich
rozliczenia, w równowartości waluty polskiej ustalonej przy wypłacie zaliczki.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 234 powinna zapewnić możliwość ustalenia
stanu należności, roszczeń i zobowiązań z poszczególnymi pracownikami według tytułów
rozrachunków.
Konto 234 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo
Ma - stan zobowiązań wobec pracowników.

35) Konto 240 - "Pozostałe rozrachunki"
Konto 240 służy do ewidencji krajowych i zagranicznych należności i roszczeń oraz
zobowiązań nieobjętych ewidencją na kontach 201-234. Konto 240 może być używane
również do ewidencji pożyczek i różnego rodzaju rozliczeń, a także krótko- i
długoterminowych należności funduszy celowych.
Na stronie Wn konta 240 ujmuje się powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i
zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma - powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie
należności i roszczeń.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 240 powinna zapewnić ustalenie
rozrachunków, roszczeń i rozliczeń z poszczególnych tytułów.
Konto 240 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma -
stan zobowiązań.


36) Konto 290 - "Odpisy aktualizujące należności"
Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności wątpliwe i odsetek od
należności przypisanych, a niewpłaconych.
Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności oraz wartość
należnych, a jeszcze niezapłaconych przez kontrahentów jednostki.
37)
Zespół 3 - "Materiały i towary"
Konta zespołu 3 "Materiały i towary" służą do ewidencji zapasów materiałów (konta 310 i
340) i towarów (konta 330 i 340) oraz rozliczenia zakupu materiałów, towarów i usług (konto
300).

26
Na kontach 310 i 330 prowadzi się ewidencję zapasów materiałów i towarów znajdujących
się w magazynach własnych i obcych jednostki w cenach zakupu, jeżeli koszty związane
bezpośrednio z zakupem odnoszone są w koszty w okresie ich poniesienia.
Przychody, rozchody oraz stany zapasów materiałów i towarów na kontach 310 i 330 wycenia
się według cen ewidencyjnych. Gdy cena ewidencyjna różni się od ceny rzeczywistej, należy
wyodrębnić odchylenia od cen rzeczywistych na koncie 340. Rozliczenie odchyleń następuje
według zasad określonych w zakładowym planie kont.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont 310 i 330 powinna zapewnić możliwość
ustalenia stanu zapasów według miejsc ich znajdowania się i osób, którym powierzono pieczę
nad nimi, a w odniesieniu do zapasów materiałów i towarów objętych ewidencją ilościowo-
wartościową - także według ich poszczególnych rodzajów i grup.

38) Konto 300 - "Rozliczenie zakupu"
Konto 300 służy do ewidencji rozliczenia zakupu materiałów, towarów (artykułów
spożywczych), robót i usług, a w szczególności do ustalenia wartości materiałów, towarów w
drodze oraz wartości dostaw niefakturowanych.
Na stronie Wn 300 konta ujmuje się:
1) faktury dostawców krajowych i zagranicznych łącznie z naliczonym podatkiem od
towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem VAT",
2) podatek VAT, podatek akcyzowy, cło pobierane przy imporcie.
Na stronie Ma konta 300 ujmuje się:
1) wartość przyjętych dostaw i usług,
2) naliczony podatek VAT do rozliczenia z urzędem skarbowym bezpośrednio lub po
spełnieniu określonych warunków,
3) naliczony podatek VAT niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu od podatku należnego
dotyczący składników majątku obrotowego zwiększający ich wartość lub obciążający
właściwe koszty albo rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne,
4) naliczony podatek VAT niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu od podatku należnego
dotyczący środków trwałych, inwestycji rozpoczętych oraz wartości niematerialnych i
prawnych zwiększający ich wartość.
Za pośrednictwem konta 300 można rozliczać również:
1) odchylenia od cen ewidencyjnych, od rzeczywistych cen zakupu lub nabycia,
2) koszty zakupu zawarte w fakturach dostawców,
3) opłaty manipulacyjne pobierane przez urząd celny przy imporcie,
4) niedobory, szkody i nadwyżki w transporcie,
5) reklamacje (sprostowania) dotyczące faktur dostawców.
Konto 300 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan dostaw w drodze (materiały i
towary w drodze), a saldo Ma - stan dostaw lub usług niefakturowanych.
Konto 300 może być wykorzystywane wyłącznie do wykazania stanu dostaw w drodze i
dostaw niefakturowanych na koniec okresu sprawozdawczego.

39) Konto 310 - "Materiały"
Konto 310 służy do ewidencji zapasów materiałów, w tym także opakowań i odpadków,
znajdujących się w magazynach własnych i obcych oraz we własnym i obcym przerobie.
Na stronie Wn konta 310 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasu materiałów, a
na stronie Ma - jego zmniejszenia.
Konto 310 może wykazywać saldo Wn, które wyraża stan zapasów materiałów, w cenach
zakupu, nabycia lub w stałych cenach ewidencyjnych.

40) Konto 330 - "Towary"
Konto 330 przeznaczone jest do ewidencji zapasów towarów.

27
Ewidencją na tym koncie obejmuje się towary znajdujące się zarówno we własnych
magazynach, punktach sprzedaży, punktach przerobu, jak również w magazynach obcych i
przerobie obcym.
Na stronie Wn konta 330 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasów towarów, a
na stronie Ma - jego zmniejszenia.
Konto 330 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan zapasów towarów w cenach
zakupu, nabycia lub w stałych cenach ewidencyjnych.

41) Konto 340 - "Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów"
Konto 340 służy do ewidencji różnic pomiędzy ceną ewidencyjną materiałów, towarów i
artykułów spożywczych ustaloną na poziomie cen zakupu, nabycia lub sprzedaży a ich
rzeczywistą ceną zakupu lub nabycia.
Na stronie Wn konta 340 ujmuje się odchylenia debetowe i rozliczenie odchyleń
kredytowych, a na stronie Ma - odchylenia kredytowe i rozliczenie odchyleń debetowych.
Ewidencja szczegółowa do konta 340 powinna zapewnić co najmniej podział odchyleń na
dotyczące materiałów, towarów i artykułów spożywczych, z ewentualnym dalszym podziałem
na grupy zapasów.
W jednostkach handlu detalicznego oraz zakładach gastronomicznych będących podatnikami
podatku VAT, prowadzących wyłącznie ewidencję wartościową zapasów według cen
sprzedaży, należy w ewidencji szczegółowej wyodrębnić odchylenia kredytowe z tytułu
planowanej marży oraz z tytułu zarezerwowanego podatku VAT.
Konto 340 może wykazywać saldo Wn i Ma, które oznacza stan odchyleń dotyczących
zapasów materiałów i towarów ujętych na kontach 310 i 330.
42)
Zespół 4 - "Koszty według rodzajów i ich rozliczenie"
Konta zespołu 4 "Koszty według rodzajów i ich rozliczenie" służą do ewidencji kosztów w
układzie rodzajowym i ich rozliczenia.
Nie księguje się na kontach zespołu 4 kosztów finansowanych - zgodnie z odrębnymi
przepisami - z funduszy celowych i innych oraz kosztów inwestycji, pozostałych kosztów
operacyjnych, kosztów operacji finansowych i strat nadzwyczajnych.

43) Konto 400 - "Koszty według rodzajów"
Konto 400 służy do ewidencji kosztów prostych według rodzaju.
Na stronie Wn konta 400 ujmuje się poniesione koszty, a na stronie Ma - ich zmniejszenia.
Ewidencję szczegółową prowadzi się według pozycji planu finansowego oraz w przekrojach
dostosowanych do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczości.
Konto 400 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża wysokość
poniesionych kosztów. Saldo konta 400 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto 860.

44) Konto 401 - "Amortyzacja"
Konto 401 służy do ewidencji kosztów amortyzacji od środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe są dokonywane stopniowo
według stawek amortyzacyjnych.
Na stronie Wn konta 401 ujmuje się odpisy amortyzacyjne, a na stronie Ma przeniesienie
kosztów amortyzacji na wynik finansowy.
Konto 401 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża wysokość
poniesionych kosztów amortyzacji. Saldo konta 401 przenosi się w końcu roku obrotowego
na konto 860.

45) Konto 490 - "Rozliczenie kosztów"
Konto 490 w jednostkach nieprowadzących kont zespołu 5 "Koszty według typów
działalności i ich rozliczenie" służy do ujęcia:

1) w korespondencji z kontem 600 "Produkty gotowe i półfabrykaty" wartości
wytworzonych i przyjętych do magazynu wyrobów gotowych i produkcji niezakończonej
według cen sprzedaży netto,

28