Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw

Art. 1 pkt 8 ZBP
Uwaga ogólna dot. wprowadzenia Uwaga nie zasługuje na uwzględnienie.
projektu (dot.
progu
wysokości
przychodów Dyrektywa 2003/48/WE w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności
projektowane
(pobranego podatku), od którego w formie wypłacanych odsetek, jak również jej nowelizacja (Dyrektywa
go rozdziału
pojawiłby się obowiązek wystawienia 2014/48/UE) nie przewiduje dla państw członkowskich możliwości
7a w updof)
informacji o wypłacie odsetek lub o
zabezpieczeniu takiej wypłaty dla wprowadzenia progów w postulowanym zakresie.
faktycznego odbiorcy. Jak pokazuje
praktyka, prawie 80% wysyłanych
informacji dot. kwoty pobranego
podatku
w
wysokości
nieprzekraczającej 10 zł, a 70 % - 1zł.
Zatem
koszty
sporządzenia
i
przekazania informacji co do zasady
przewyższają
kwotę
pobranego
podatku, a niekiedy również wysokość
osiągniętego przez klienta przychodu
(podstawy opodatkowania).

Art. 1 pkt 8 Pracodawcy
Biorąc pod uwagę art. 44d ust. 1 i 3, Uwaga nie zasługuje na uwzględnienie.
projektu
RP
które
formułują
obowiązki
wystawienia informacji, niezrozumiały Art. 44c ust. 1 pkt 1 lit. b) updof dotyczy przypadku, gdy podmiot gospodarczy
(dot.
dokonuje wypłaty (zabezpieczenia) odsetek na rzecz innego podmiotu
jest zakres stosowania art. 44c ust. 1
projektowane
gospodarczego, mającego siedzibę poza terytorium, na którym stosuje się
pkt 1 lit b). Pojawia się wątpliwość co
go art. 44c
dyrektywę 2003/48/Wź lub środki równoważne środkom w niej zawartym
do tego, czy w sytuacji gdy pośredni
ust. 1 pkt 1
podmiot nie ma siedziby w państwie będzie uznany za podmiot wypłacający i na podstawie dostępnych informacji
lit b) w zw. z
członkowskim, a jego klientem jest może domniemywać, iż tak naprawdę wypłata jest dokonywana na rzecz osoby
art. 44d ust.
bezpośredni odbiorca z kraju Uź, fizycznej będącej rezydentem podatkowym innego państwa członkowskiego.
1 i 3
banki jako podmioty wypłacające mają Zgodnie z dyrektywą 2014/48/Uź podmioty wypłacające powinny bowiem
obowiązek wystawienia informacji korzystać z już dostępnych im informacji na temat faktycznego właściciela
24

domniemanemu
faktycznemu (właścicieli) odsetek, by zapewnić stosowanie dyrektywy 2003/48/Wź. W
odbiorcy.
takiej sytuacji, gdy faktyczny odbiorca jest znany podmiotowi wypłacającemu,
imienną informację wystawia się temu faktycznemu odbiorcy, zgodnie z art.
44d ust.1 updof.
Zgodnie z art. 44d ust. 3 updof podmioty gospodarcze dokonujące wypłaty lub
zabezpieczenia odsetek wystawiają imienne informacje tylko dla pośrednich
odbiorców mających miejsce faktycznego zarządu w innym niż Rzeczpospolita
Polska państwie członkowskim Unii źuropejskiej lub w państwie lub na
terytorium zależnym lub terytorium stowarzyszonym Zjednoczonego
Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej oraz Królestwa Niderlandów,
z którym Rzeczpospolita Polska jest związana umową w sprawie środków
równoważnych do środków zawartych w rozdziale 7a.
Projekt nie przewiduje konstrukcji „domniemanego faktycznego odbiorcy”.

Art. 1 pkt 8 Pracodawcy
W
uzasadnieniu
znajduje
się Uwaga nie zasługuje na uwzględnienie.
projektu
RP
następujący zapis dot. definicji
podmiotu wypłacającego: „
Podmiot wypłacający został zdefiniowany w projektowanych przepisach. Nie
Nie jest
(dot.
ma on obowiązku wystawiania imiennej informacji, jeżeli dokonuje wypłaty
przy tym istotne czy dany podmiot
projektowane
lub zabezpieczenia odsetek na rzecz osoby prawnej, która nie jest pośrednim
gospodarczy podmiot wypłacający
go art. 44c
odbiorcą mającym miejsce faktycznego zarządu w innym niż Rzeczpospolita
jest dłużnikiem wierzytelności lub
ust. 1 pkt 1)
Polska państwie członkowskim Unii źuropejskiej lub w państwie lub na
papieru wartościowego będącego terytorium zależnym lub terytor
źródłem dochodu
ium stowarzyszonym Zjednoczonego
emitent, czy tylko Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej oraz Królestwa Niderlandów,
dokonuje wypłaty odsetek lub z którym Rzeczpospolita Polska jest związana umową w sprawie środków
zabezpiecza taką wypłatę na zlecenie równoważnych do środków zawartych w rozdziale 7a
dłużnika, emitenta lub właściciela
. Nie istnieje zatem
ryzyko dublowania obowiązków nałożonych projektowanymi przepisami.
odsetek np. prowadzenie rachunku
papierów wartościowych na zlecenie
wierzyciela – właściciela odsetek”. W
związku z tym pojawia się wątpliwość,
czy – wbrew ogólnej zasadzie zawartej
w updof – obowiązki informacyjne
mogą spoczywać również na emitencie
papierów wartościowych, a nie tylko
na podmiocie prowadzącym rachunek
25

papierów wartościowych, a także czy
obowiązek wystawienia informacji nie
zostanie zdublowany.

Art. 1 pkt 8 ZBP,
 w związku z nową definicją Uwaga nie zasługuje na uwzględnienie.
projektu
Pracodawcy
pośrednim odbiorcą może być osoba
prawna
(przedsięwzięcie).
Czy Uwaga jest niejasna. Art. 44e ust. 3 updof stanowi, iż w odniesieniu do wypłat
(dot.
RP
właściwym jest aby w związku z art. odsetek dokonanych lub zabezpieczonych przed dniem 1 lipca 2015 r., lub
projektowane
wypłat odsetek dokonanych lub zabezpieczonych na podstawie umów
44e ust. 3 obowiązki banku wobec
go art. 44c
zawartych przed dniem 1 lipca 2015 r., podmiot wypłacający ustala datę i
osób prawnych były regulowane
ust. 1 pkt 3)
miejsce urodzenia faktycznego odbiorcy wyłącznie w przypadku, gdy nie jest
przepisami updof.
dostępny numer identyfikacji podatkowej lub jego odpowiednik. Żaktyczny

odbiorca jest osobą fizyczną, a zatem regulowane są tutaj obowiązki banku w
Analogiczna uwaga została zgłoszona zakresie ustalania tożsamości osób fizycznych
przez Pracodawców RP.
.





 na jakiej podstawie podmiot Uwaga zasługuje na uwzględnienie.
wypłacający
ma
wykonywać
obowiązki informacyjne i podatkowe W art. 26 updop dodano nowy ust. 3aa, który stanowi, iż w informacji,
przekazywanej przez płatnika na podstawie ust. 3 pkt 2, nie wykazuje się
w stosunku do pośrednich odbiorców przychodów (dochodów) wymienionych w art. 44c ust. 1 pkt 4 updof, dla
będących
osobą
prawną.
W których sporządza się informację, o której mowa w art. 44d ust. 1 ww. ustawy.
szczególności powstaje wątpliwość,
czy bank wypłacając odsetki powinien Zmiana ta doprecyzowuje zakres obowiązków informacyjnych podmiotów
wypłacających w sytuacji gdy zachodzi konieczność sporządzenia informacji
jednocześnie wystawić nowe IFT-3 zarówno na podstawie przepisu art. 26 updop jak i rozdziału 7a updof.
(bo w ocenie banku może być

pośrednim odbiorcą) i IŻT-2 (osoba
prawna) a dodatkowo pobrać podatek i
wystawić CIT-10.

Analogiczna uwaga została zgłoszona
przez Pracodawców RP.



 czy w przypadku pośrednich Uwaga nie zasługuje na uwzględnienie.
odbiorców
będących
osobami Przepisy updop dotyczące rachunku wspólnego nie czynią zadość wymogom
prawnymi, nie powinny znaleźć
zastosowania wyłącznie przepisy dyrektywy 2003/48/WE w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności
w formie wypłacanych odsetek. Nowy rozdział 7a w updof
updop dotyczące rachunku wspólnego.
w sposób

26

kompleksowy reguluje kwestię przekazywania przez podmioty wypłacające
informacji o wypłatach odsetek dokonanych lub zabezpieczonych na rzecz
właścicieli odsetek.



 w jakim trybie, w przypadku osób Uwaga nie zasługuje na uwzględnienie.
prawnych, mogących być pośrednimi Obowiązki podmiotów gospodarczych należących do instytucji obowiązanych
odbiorcami,
bank
powinien w rozumieniu przepisów o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
weryfikować ich status. Czy zasadne finansowaniu terroryzmu związane z ustaleniem okoliczności podlegania
jest pobieranie od klienta stosownego
oświadczenia np. beneficial owner?
faktycznemu opodatkowaniu przez podmioty (przedsięwzięcia), na rzecz

których taka instytucja dokonuje wypłaty lub zabezpieczenia wypłaty odsetek

zostały szczegółowo uregulowane
Analogiczna uwaga została zgłoszona
w art. 44e ust. 5 i 6 updof.
W celu zmniejszenia obciążeń administracyjnych spoczywających na
przez Pracodawców RP.
podmiotach wypłacających sporządzono również orientacyjną listę podmiotów,
które uznaje się za niepodlegające faktycznemu opodatkowaniu na potrzeby
przepisów rozdziału 7a. Będzie stanowiła ona załącznik do rozporządzenia
ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie
projektowanego art. 44c ust. 5 pkt 2 updof.

Art. 1 pkt 8 UKNF
W zakresie definicji „pośredniego Uwaga zasługuje na uwzględnienie.
projektu
odbiorcy”
niejasny
jest
zwrot
„działalność emerytalna” –
Zwrot „działalność emerytalna” został zastąpiony wyrażeniem „działalność w
nie jest
(dot.
wiadomym bowiem, o jaką aktywność zakresie gromadzenia oszczędności na cele emerytalne”.
projektowane
chodzi
i
przez
jakie
podmioty
go art. 44c
wykonywaną.
ust. 1 pkt 3
lit c) updof)

Art. 1 pkt 8 UKNF
Posługiwanie
się
pojęciami Uwaga zasługuje na częściowe uwzględnienie.
projektu (dot.
właściwymi dla rynku finansowego, W art. 44c ust. 1 pkt 3 lit a i b updof pojęcie przedsiębiorstwa zbiorowego
projektowane
bez jednoczesnego ich zdefiniowania, inwestowania zastąpiono pojęciem instytucji wspólnego inwestowania,
go art. 44c
może rodzić wątpliwości, co do funkcjonującym na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
ust. 1 pkt 3
rzeczywistego zakresu pojęcia, np. art. prawnych.
lit a) i b) oraz
44c ust. 1 pkt 4 gdzie Projektodawca W pozostałym zakresie uwaga jest niejasna – w art. 44c ust. 1 pkt 4 updof nie
art. 44c ust. 1
operuje
pojęciem
„instytucji występują wskazane pojęcia.
pkt 4)
finansowej”
oraz
”instytucji
kredytowej” bez ich zdefiniowania.
27

Podobnie art. 44c ust. 1 pkt 3 lit a i b
gdzie
występuje
pojęcie
przedsiębiorstw
zbiorowego
inwestowania

Art. 1 pkt 8 UKNF
W zakresie definicji wypłaty odsetek
projektu
oraz zysku z umowy ubezpieczenia na
życie
zgłoszono
następujące
(dot.
wątpliwości:
dodawanego
art. 44c ust. 1
pkt 4 lit f)
oraz pkt 5
updof)



 nie jest jasnym czy w projekcie jest Uwaga zasługuje na uwzględnienie.
mowa o ubezpieczeniach na życie w Uzupełniono uzasadnienie o informację, iż chodzi o ubezpieczenia na życie
sensie cywilnoprawnym czy też określone w dziale I załącznika do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności
ubezpieczeniach na życie w myśl ubezpieczeniowej (Dz. U. z 2013 r. poz. 950, z późn. zm.), tj.: ubezpieczenia
załącznika do ustawy z dnia 22 maja na życie; ubezpieczenia posagowe, zaopatrzenia dzieci; ubezpieczenia na
2003
r.
o
działalności życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym;
ubezpieczeniowej (Dz. U. z 2013 r.,
poz. 950 z późn. zm.)
ubezpieczenia rentowe oraz ubezpieczenia wypadkowe i chorobowe, jeśli są

uzupełnieniem ubezpieczeń wyżej wymienionych.



 w sformułowaniu „świadczenie Uwaga nie zasługuje na uwzględnienie.
wynikające z realizacji umowy jest w
ponad 25 % związane z wypłatami Uwaga jest niejasna. Zwrot „związane” oznacza konieczność istnienia związku
pomiędzy świadczeniem wynikającym z realizacji umowy ubezpieczenia na
odsetek w rozumieniu lit. a-e” nie życie a odsetkami i przychodami należącymi do którejkolwiek z kategorii
wyjaśniono co jurydycznie oznacza określonych w art. 44c ust. 1 pkt 4 lit a
zwrot „związane”
-e) updof.

(relacja
musi
zachodzić pomiędzy świadczeniem
zakładu ubezpieczeń a „wypłatą
odsetek”
w
rozumieniu
projektowanych
przepisów,
aby
przepis maiła zastosowanie)



 uwaga dot. art. 44c ust. 1 pkt 5 i Uwaga zasługuje na częściowe uwzględnienie.
28