Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw

– 15 –
7)
miejscu faktycznego zarządu – oznacza to:
a)
miejsce, w którym podejmowane są istotne decyzje dotyczące zarządzania
podmiotem, lub miejsce, w którym podejmowana jest większość istotnych
decyzji dotyczących zarządzania w odniesieniu do aktywów skutkujących
wypłatami odsetek,
b) w przypadku przedsięwzięcia:
− miejsce zamieszkania osoby fizycznej będącej główną osobą
odpowiedzialną za podejmowanie istotnych decyzji dotyczących
zarządzania aktywami tego przedsięwzięcia lub będącej odpowiedzialną
za podejmowanie największej części istotnych decyzji dotyczących
zarządzania w odniesieniu do aktywów skutkujących wypłatami odsetek,
lub
− miejsce siedziby lub faktycznego zarządu osoby prawnej będącej główną
osobą
odpowiedzialną
za
zarządzanie
aktywami
lub
będącej
odpowiedzialną za podejmowanie największej części istotnych decyzji
dotyczących zarządzania w odniesieniu do aktywów skutkujących
wypłatami odsetek;
8)
podleganiu faktycznemu opodatkowaniu – oznacza to podleganie obowiązkowi
podatkowemu od całości swoich dochodów lub części tych dochodów
przypadającej niebędącym rezydentami osobom uprawnionym do części dochodu
podmiotu lub uczestnikom przedsięwzięcia, w tym od wszelkiego rodzaju wypłat
odsetek;
9)
przedsięwzięciu – oznacza to każdą konstrukcję prawną mającą swoje źródło w
zasadzie swobody umów lub czynnościach prawnych dokonanych przez podatnika
lub we współpracy z nim, w tym trust.
2. Za podmiot wypłacający uznaje się również podmiot gospodarczy, będący
instytucją obowiązaną w rozumieniu przepisów o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy
oraz finansowaniu terroryzmu, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1)
wypłaca on lub zabezpiecza wypłatę odsetek na rzecz podmiotu lub
przedsięwzięcia, umieszczonego na liście, o której mowa w ust. 5 pkt 2, lub innego
podmiotu lub przedsięwzięcia, które nie podlegają faktycznemu opodatkowaniu,
mających siedzibę lub miejsce faktycznego zarządu poza terytorium Unii
Europejskiej lub państwa lub terytorium, z którym Rzeczpospolita Polska jest
– 16 –
związana umową w sprawie środków równoważnych do tych określonych w
niniejszym rozdziale;
2)
ustali on z zastosowaniem środków bezpieczeństwa finansowego wobec klientów,
zgodnie z przepisami o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
terroryzmu, tożsamość faktycznego odbiorcy, za którego uznaje się beneficjenta
rzeczywistego w rozumieniu tych przepisów, posiadającego miejsce zamieszkania
dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
członkowskim Unii Europejskiej.
3. Za faktycznego odbiorcę odsetek wypłaconych lub zabezpieczonych na rzecz
pośredniego odbiorcy uznaje się osobę fizyczną, która:
1) jest uprawniona do otrzymania dochodu pochodzącego z aktywów skutkujących
wypłatą odsetek lub do otrzymania innych aktywów stanowiących taką wypłatę –
w części odpowiadającej przysługującemu uprawnieniu;
2)
wniosła bezpośredni lub pośredni wkład do aktywów tego pośredniego odbiorcy –
w części dochodu pochodzącego z aktywów skutkujących wypłatą odsetek lub z
innych aktywów stanowiących taką wypłatę, do której nie są uprawnione osoby
fizyczne, o których mowa w pkt 1;
3)
w późniejszym okresie uzyskuje prawo do całości lub części aktywów
skutkujących wypłatą odsetek lub do innych aktywów stanowiących taką wypłatę –
w części odpowiadającej temu uprawnieniu, jeżeli w momencie otrzymania lub
zabezpieczenia wypłaty na rzecz pośredniego odbiorcy, osoby fizyczne, o których
mowa w pkt 1 lub 2, nie są uprawnione łącznie lub oddzielnie do całości dochodu
pochodzącego z aktywów skutkujących taką wypłatą lub do innych aktywów
stanowiących taką wypłatę. Całkowita kwota, którą uznaje się za należną tej osobie
fizycznej, nie może przekraczać kwoty wypłaty odsetek dokonanej lub
zabezpieczonej na rzecz pośredniego odbiorcy pomniejszonej o część, która została
przypisana osobie fizycznej, o której mowa w pkt 1 lub 2.
4. Przychodu (dochodu) z papierów wartościowych wyemitowanych po raz
pierwszy przed dniem 1 lipca 2014 r. oraz zysku z umowy ubezpieczenia na życie
zawartej po raz pierwszy przed dniem 1 lipca 2014 r. nie uznaje się za wypłatę z
odsetek, o której mowa w ust. 1 pkt 4 lit. b lub f. Papierów wartościowych
wyemitowanych po raz pierwszy przed dniem 1 lipca 2014 r. nie uwzględnia się również
do określenia udziału procentowego, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. e.
– 17 –
5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze
rozporządzenia:
1)
listę podmiotów i przedsięwzięć, które uznaje się za niepodlegające faktycznemu
opodatkowaniu, do celów ustalenia pośredniego odbiorcy,
2)
listę podmiotów i przedsięwzięć, które uznaje się za niepodlegające faktycznemu
opodatkowaniu, do celów ustalenia podmiotu wypłacającego, o którym mowa
ust. 2
– uwzględniając wymagania określone prawem Unii Europejskiej regulującym
opodatkowanie dochodów z oszczędności w formie wypłacanych odsetek.
Art. 44d. 1. W terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku
podatkowego podmiotu wypłacającego, podmiot ten jest obowiązany przesłać,
sporządzone według ustalonego wzoru, informacje dotyczące wypłaty odsetek lub
zabezpieczenia takiej wypłaty:
1)
faktycznemu odbiorcy, któremu wypłaca lub zabezpiecza wypłatę odsetek, i który
ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita
Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej, lub w państwie lub na
terytorium zależnym lub terytorium stowarzyszonym Zjednoczonego Królestwa
Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej oraz Królestwa Niderlandów, z którym
Rzeczpospolita Polska jest związana umową w sprawie środków równoważnych do
środków określonych w niniejszym rozdziale;
2)
za pomocą środków komunikacji elektronicznej urzędowi skarbowemu, przy
pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
2. W przypadku gdy podmiot wypłacający nie posiada informacji w zakresie:
1)
kwoty przychodu (dochodu), o którym mowa w art. 44c ust. 1 pkt 4 lit. b, kwoty
odsetek lub przychodu (dochodu), o którym mowa w art. 44c ust. 1 pkt 4 lit. c, oraz
zysku, o którym mowa w art. 44c ust. 1 pkt 4 lit. f − wskazuje całość wypłaconej
lub uzyskanej kwoty;
2)
części przychodu (dochodu) uzyskanego z wypłat, o którym mowa w art. 44c ust. 1
pkt 4 lit. d i e − wskazuje cały przychód (dochód);
3)
udziału aktywów zainwestowanych w wierzytelności, papiery wartościowe, akcje,
udziały lub jednostki, o których mowa w art. 44c ust. 1 pkt 4 lit. e − przyjmuje, że
udział aktywów wynosi ponad 25%; jeżeli podmiot wypłacający nie jest w stanie
– 18 –
określić kwoty przychodu uzyskanego przez faktycznego odbiorcę − przyjmuje, że
dochód odpowiada wpływom ze sprzedaży, spłaty lub umorzenia akcji, udziałów
lub jednostek;
4)
części, w jakiej świadczenie wynikające z realizacji umowy ubezpieczenia na
życie, jest związane z wypłatą odsetek w rozumieniu art. 44c ust. 1 pkt 4 lit. a–e −
przyjmuje, że część ta wynosi ponad 25%.
3. Podmiot gospodarczy dokonujący wypłaty lub zabezpieczenia wypłaty odsetek,
na rzecz pośredniego odbiorcy mającego miejsce faktycznego zarządu w innym niż
Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie lub na
terytorium zależnym lub terytorium stowarzyszonym Zjednoczonego Królestwa
Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej oraz Królestwa Niderlandów, z którym
Rzeczpospolita Polska jest związana umową w sprawie środków równoważnych do
środków określonych w niniejszym rozdziale:
1)
sporządza według ustalonego wzoru informację obejmującą:
a)
nazwę – jeżeli taka istnieje, formę prawną pośredniego odbiorcy,
b) miejsce faktycznego zarządu pośredniego odbiorcy,
c)
całkowitą kwotę wypłat odsetek wypłaconą lub zabezpieczoną na rzecz
pośredniego odbiorcy,
d) datę ostatniej wypłaty odsetek;
2)
przesyła informację, o której mowa w pkt 1, w terminie do końca miesiąca
następującego po zakończeniu swojego roku podatkowego:
a)
pośredniemu odbiorcy,
b) za pomocą środków komunikacji elektronicznej urzędowi skarbowemu, przy
pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
4. Obowiązek sporządzenia i przesłania informacji, o których mowa w ust. 1,
spoczywa również na pośrednim odbiorcy, mającym miejsce faktycznego zarządu na
terenie Rzeczypospolitej Polskiej, a jeżeli pośredni odbiorca jest przedsięwzięciem – na
osobie fizycznej lub osobie prawnej określonej w art. 44c ust. 1 pkt 7 lit. b. Przepisy
ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
5. W przypadku, o którym mowa w art. 44c ust. 3 pkt 3, pośredni odbiorca przez
okres 10 lat, ale nie dłużej niż do dnia wypłaty odsetek faktycznemu odbiorcy,
przekazuje za pomocą środków komunikacji elektronicznej urzędowi, o którym mowa w
– 19 –
ust. 1 pkt 2, informacje, o których mowa w ust. 1, za rok podatkowy, w którym otrzymał
wypłatę odsetek lub zabezpieczenie takiej wypłaty. Pośredni odbiorca, w sposób
określony w zdaniu pierwszym, przesyła także urzędowi, o którym mowa w ust. 1 pkt 2,
informację o zmianie swojego miejsca faktycznego zarządu w terminie 14 dni od tej
zmiany.
6. Okres, o którym mowa w ust. 5, liczony jest od późniejszego z dni:
1) dnia ostatniej wypłaty odsetek otrzymanej lub zabezpieczonej przez pośredniego
odbiorcę, albo
2)
ostatniego dnia, w którym osoba fizyczna, o której mowa w art. 44c ust. 3 pkt 3,
uzyskała prawo do aktywów skutkujących taką wypłatą odsetek lub do innych
aktywów stanowiących wypłatę odsetek.
7. Podmiot wypłacający lub pośredni odbiorca ustala wartość procentową, o której
mowa w art. 44c ust. 1 pkt 4 lit. e, na podstawie polityki inwestycyjnej lub strategii i
celów inwestycyjnych, określonych w dokumentach regulujących funkcjonowanie
wymienionych w tym przepisie podmiotów, albo wobec braku takiej polityki lub
strategii i celów inwestycyjnych – na podstawie rzeczywistej struktury aktywów.
Rzeczywista struktura aktywów odpowiada średniej z wartości aktywów na początku
lub w dacie pierwszego półrocznego sprawozdania oraz na końcu ostatniego okresu
sprawozdawczego przed datą dokonania lub zabezpieczenia wypłaty odsetek na rzecz
właściciela przez podmiot wypłacający lub pośredniego odbiorcę. W przypadku nowo
powstałych podmiotów rzeczywista struktura aktywów odpowiada średniej z wartości
aktywów w dniu rozpoczęcia działalności i w dniu pierwszej oceny aktywów, zgodnie z
dokumentami regulującymi funkcjonowanie tych podmiotów. Struktura aktywów
określana jest zgodnie z przepisami państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w którym
podmiot jest zarejestrowany lub którego prawo reguluje zasady jego funkcjonowania.
8. Przepisy art. 42 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
9. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze
rozporządzenia, wzór informacji, o których mowa w ust. 1 i 3, z uwzględnieniem
wymagań określonych przez Komisję Europejską dotyczących wspólnych formatów i
praktycznych procedur niezbędnych do celów elektronicznej wymiany tych informacji,
wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania tych informacji oraz terminu i miejsca
ich składania, w celu umożliwienia jednolitego i poprawnego przekazywania tych