Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw

– pkt 34–35 – na potrzeby przepisów przewidujących przesunięcie opodatkowania dochodu 
z tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego w postaci własności intelektualnej do 
słowniczka  ustawowego  dodane  zostały  definicje  „komercjalizowanej  własności 
intelektualnej” oraz „podmiotu komercjalizującego”;  
Art. 2 pkt 2 (zmiana dotycząca art. 9 ust. 1a i ust. 2)  
ust. 1a i ust. 2  –  zmiana  związana  z  wprowadzeniem  opodatkowania  dochodów 
zagranicznych spółek kontrolowanych; 
Art. 2 pkt 3 (zmiana dotycząca art. 10 ust. 1 – dodanie pkt 8a) 
pkt 8a –  zmiana  określa  nowe  źródło  przychodów  działalności  prowadzonej  przez 
zagraniczne spółki kontrolowane; 
Art. 2 pkt 4 (zmiana dotycząca art. 11 ust. 1) – uzupełnienie zastrzeżenia w tym przepisie 
o art.  30f  związane  jest  z  wprowadzeniem  opodatkowania  dochodów  z  działalności 
prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane; 
Art. 2 pkt 5 (zmiana dotycząca art. 14) 
–  ust. 2 pkt 1 –  zmiana  ma  na  celu  doprecyzowanie,  iż  zbycie  składnika  majątku 
wykorzystywanego  w  działalności  gospodarczej  stanowi  przychód  z  tej  działalności. 
Dotyczy to zarówno składników, które z uwagi na przewidywany okres ich użytkowania, 
krótszy  niż rok, nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych 
i prawnych  jak  i  składników,  których  podatnik  –  pomimo  takiego  obowiązku  –  nie  ujął 
w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;  
–  ust. 2 pkt 2 –  konsekwencja uznania, że kwoty  otrzymane od agencji  rządowych, jeżeli 
agencje  otrzymały  środki  na  ten  cel  z  budżetu  państwa,  nie  stanowią  przychodów 
z działalności  gospodarczej;  dodanie  w  art.  14  ust.  2  w  pkt  2  zastrzeżenia  ma  na  celu 
wyeliminowanie wątpliwości interpretacyjnych, że przychody wymienione w art. 14 ust. 3 
pkt 13 nie podlegają opodatkowaniu; 
–  ust. 2 pkt 5 –  zmiana  ma  na  celu  doprecyzowanie,  iż  przychodem  z  działalności 
gospodarczej  są  odsetki  od  środków  na  rachunkach  rozliczeniowych lub rachunkach 
w spółdzielczych  kasach  oszczędnościowo-rozliczeniowych  prowadzonych  w  związku 
 
63 
z wykonywaną działalnością gospodarczą. Odsetki od lokat terminowych, jak i innych form 
oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, tworzonych na rachunkach związanych 
z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowią przychód z kapitałów pieniężnych; 
– ust. 2 pkt 17 lit. a – zmiana ma na celu doprecyzowanie, iż odpłatne zbycie składników 
majątku  otrzymanych  w  wyniku  likwidacji  (wystąpienia  ze  spółki)  dotyczy  również 
przychodów  uzyskanych  z  tego  tytułu  w  przypadku  likwidacji  (wystąpienia  ze  spółki) 
działów specjalnych produkcji rolnej; 
–  ust. 2e i 2f –  w  ustawie  dodano  nowe  jednostki  redakcyjne  precyzujące  skutki 
uregulowania  przez  dłużnika  zobowiązania  w  formie  niepieniężnej.  W  dodanym  ust.  2e 
wskazane  zostało,  iż  w  przypadku  podatnika  regulującego  swoje  zobowiązania 
świadczeniem  niepieniężnym,  jego  przychodem  będzie  wartość  zobowiązania 
uregulowanego  w  następstwie  takiego  świadczenia.  Wartość  tak  określonego  przychodu 
powinna  odpowiadać  wartości  rynkowej  zrealizowanego  świadczenia  niepieniężnego. 
Dodawany  ust.  2f  dotyczy  przypadków,  kiedy  swoje  zobowiązania  w  powyższy  sposób 
reguluje spółka niebędąca osobą prawną; 
–  ust. 3 pkt 1 –  wprowadzony przepis reguluje skutki otrzymania  lub  zwrotu  pożyczki 
(kredytu)  w  formie  niepieniężnej;  wartość  otrzymanego  świadczenia  niepieniężnego 
odpowiadającego  wartości  zwróconej  pożyczki  (kredytu)  nie  stanowi przychodu do 
opodatkowania; 
–  ust. 3 pkt 11 –  zmiana  ma  na  celu  uzupełnienie  algorytmu stosowanego w przypadku 
wystąpieniu  wspólnika  ze  spółki  niebędącej  osobą  prawną  poprzez  nałożenie  obowiązku 
pomniejszenia  kwoty  środków  pieniężnych  niezaliczanej  do  przychodów  o  wydatki 
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów; 
–  ust. 3 pkt 12 –  zmiana  ma  na  celu  doprecyzowanie,  iż  odpłatne  zbycie  składników 
majątku  otrzymanych  w  wyniku  likwidacji  (wystąpienia  ze  spółki)  dotyczy  również 
przychodów  uzyskanych  z  tego  tytułu  w  przypadku  likwidacji  (wystąpienia  ze  spółki) 
działów specjalnych produkcji rolnej; 
–  ust. 3 pkt 13 –  zmiana  polegająca  na  przeniesieniu zapisu art. 21 ust. 1 pkt 47c do 
dodawanego pkt 13 w art. 14 w ust. 3. Zgodnie z dodawanym w art. 14 ust. 3 zapisem do 
 
64 
przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się kwot otrzymanych przez podmioty 
prowadzące  pozarolniczą  działalność  gospodarczą  od  agencji  wykonawczych,  jeżeli 
agencje  te  otrzymały  środki  na  ten  cel  z  budżetu  państwa.  Kwoty  te  nie  będą  podlegały 
opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Rozwiązanie to wprowadza analogiczne zasady 
w odniesieniu do powyższych przychodów, jakie obowiązują w podatku dochodowym od 
osób prawnych. Wprowadzenie tej regulacji powoduje konieczność  uchylenia  w  art.  21 
w ust. 1 pkt 47c;  
–  ust. 8 –  dodana  jednostka  redakcyjna  zawiera  definicję  użytego  w  ust.  3  pkt  10  i  11 
zwrotu „środki pieniężne”; 
Art. 2 pkt 6 (zmiana dotycząca art. 17) 
–  ust. 1 pkt 2 –  zmiana  stanowi  konsekwencję  zmiany  brzmienia  pkt  5  w  art.  14  ust. 2 
ustawy PIT; 
–  ust. 1 pkt 4 – zmiana zdania wstępnego w pkt 4 precyzuje, że dochodem (przychodem) 
z udziału  w  zyskach  osób  prawnych  jest  dochód  (przychód)  faktycznie  związany 
z udziałem  w  zysku,  a  nie  tylko  z  udziałem  w  podmiocie  wypłacającym  zysk  związanym 
z uprawnieniami korporacyjnymi;  ma  to  na  celu  usunięcie  wątpliwości  interpretacyjnych 
mogących  pojawić  się  np.  w  odniesieniu  do  świadectw  użytkowych,  pożyczek 
partycypacyjnych; 
–  ust. 1a –  zmiana polega zarówno na doprecyzowaniu momentu uzyskania przychodu 
z tytułu  wniesienia  do  spółek  albo  spółdzielni  wkładu  niepieniężnego,  jak  i  określeniu 
momentu  powstania  przychodu  w  przypadku  wniesienia  do  spółki  kapitałowej  wkładu 
niepieniężnego  w  postaci  komercjalizowanej  własności  intelektualnej  –  przychód w tym 
przypadku ustala się na dzień, w którym upływa 5 lat od dnia objęcia udziałów lub akcji 
w spółce kapitałowej; 
–  ust. 1b –  zmiana ma na celu doprecyzowanie,  że  za  datę  powstania  przychodu  z  tytułu 
realizacji pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw; 
Art. 2 pkt 7 (zmiana dotycząca art. 21) 
– ust. 1 pkt 3 – zgodnie z aktualnie obowiązującym przepisem art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy 
PIT, od podatku dochodowego wolne są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, 
 
65 
jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub 
przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (z wyjątkami  wskazanymi 
w tym przepisie).  Z uwagi na postanowienie Trybunału Konstytucyjnego  z dnia 29 marca 
2013  r.  sygn.  akt  S  2/13,  po  zasięgnięciu  opinii  Ministra Pracy i Polityki Społecznej, 
zaproponowano uzupełnienie przepisu o inne normatywne źródła prawa pracy, o których 
mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. –  Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. 
Nr 21, poz. 94, z późn. zm.). Przepis ten wskazuje, że ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa 
o prawie  pracy,  rozumie  się  przez  to  przepisy  Kodeksu  pracy  oraz  przepisy innych ustaw 
i aktów  wykonawczych,  określające  prawa  i  obowiązki pracowników i pracodawców, 
a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień 
zbiorowych,  regulaminów  i  statutów  określających  prawa  i  obowiązki  stron  stosunku 
pracy.  
Po zmianie przepisu ze zwolnienia korzystać będą także odszkodowania/zadośćuczynienia 
przyznane  np.  na  podstawie  układu  zbiorowego  pracy,  jeżeli  ich  wysokość  lub  zasady 
ustalania wynikać będą wprost z tego układu; 
ust. 1 pkt 3e – zmiana polegająca na dodaniu nowego zwolnienia. Zgodnie z tym przepisem 
wolne od podatku dochodowego będą kwoty otrzymane na podstawie ustawy o skardze na 
naruszenie  prawa  strony  do  rozpoznania  sprawy  w  postępowaniu  przygotowawczym 
prowadzonym lub nadzorowanym przez prokuratora i postępowaniu  sądowym  bez 
nieuzasadnionej zwłoki; 
– ust. 1 pkt 4 – zgodnie z aktualnie obowiązującym przepisem art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy 
PIT,  od  podatku  dochodowego  wolne  są  kwoty  otrzymane  z  tytułu  ubezpieczeń 
majątkowych  i  osobowych,  z  wyjątkiem  m.in.  dochodu  z  tytułu  inwestowania  składki 
ubezpieczeniowej w ubezpieczeniach na życie związanych z ubezpieczeniowym funduszem 
kapitałowym. W wyniku zmiany opodatkowane będą również świadczenia z ubezpieczeń 
na  dożycie,  w  których  świadczenie  zakładu  ubezpieczeń  jest  ustalane  w  zależności  od 
wartości określonego indeksu lub wartości innego świadczenia bazowego, analogicznie jak 
ma  to  miejsce  w  przypadku  ubezpieczeń  z  ubezpieczeniowym  funduszem  kapitałowym. 
Zmiana  zapewni  równe  traktowanie  świadczeń  o  charakterze  inwestycyjnym  z  obu 
rodzajów ubezpieczeń w rozumieniu przepisów podatkowych; 
 
66 
– ust. 1 pkt 47c – uchylenie przepisu stanowi konsekwencję uznania, iż kwoty otrzymane 
przez  podmioty  prowadzące  pozarolniczą  działalność  gospodarczą  od  agencji 
wykonawczych,  jeżeli  agencje  te  otrzymały  środki  na  ten  cel  z  budżetu  państwa,  nie  są 
przychodem z działalności gospodarczej i nie podlegają opodatkowaniu; 
–  ust. 1 pkt 49 –  celem  tej  zmiany  jest  objęcie  zwolnieniem  przedmiotowym  w  podatku 
dochodowym  od  osób  fizycznych  świadczeń  mieszkaniowych  otrzymywanych  przez 
żołnierzy zawodowych na podstawie art. 21 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. 
o zakwaterowaniu  Sił  Zbrojnych  Rzeczypospolitej  Polskiej  (Dz. U. z 2010 r. Nr 206, 
poz. 1367, z późn. zm.).  
W latach 2012 i 2013 przedmiotowe świadczenia nie podlegają opodatkowaniu podatkiem 
dochodowym na podstawie rozporządzenia  Ministra  Finansów  z  dnia  18  marca  2013  r. 
w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych 
dochodów (przychodów) podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. 
poz.  399),  zaniechał  poboru podatku. Zatem zmiana pkt 49 w art. 21  ust. 1 stanowi 
inkorporację tego rozporządzenia.  
W tym celu zaproponowano zmianę brzmienia pkt 49 art. 21 ust. 1 ustawy PIT polegającą 
na podzieleniu dotychczasowego punktu 49 w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym 
od osób fizycznych na kolejne jednostki redakcyjne, tj. na lit.  a, w której zamieszczono 
obowiązujące  obecnie  zwolnienie  dotyczące  odprawy  mieszkaniowej,  i lit.  b, w której 
zawarte  zostało  nowe  zwolnienie  przedmiotowe  obejmujące  świadczenia  mieszkaniowe 
otrzymywane przez żołnierzy zawodowych; 
–  ust.  1 pkt 51 –  zmiana dostosowawcza –  ma  na  celu  objęcie  zakresem  regulacji  zwrotu 
dopłat wniesionych do spółek do wysokości wniesionych dopłat; 
–  ust. 1 pkt 120a –  zmiana polega na dodaniu nowego zwolnienia. Zgodnie z tym 
przepisem  wolne  od  podatku  dochodowego  będzie  wynagrodzenie  otrzymane  za 
ustanowienie służebności przesyłu, o którym mowa w przepisach prawa cywilnego; 
Art. 2 pkt 8 (zmiana dotycząca art. 22) 
–  ust. 1d –  zmieniona jednostka odnosi  się  do  sposobu  określania  kosztów  uzyskania 
przychodów  u  podatnika,  na  rzecz  którego  dłużnik  wykonał  świadczenie  niepieniężne; 
 
67