Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym

wskazanej w umowie spółki; wartość ta powinna podlegać weryfikacji do wartości
rynkowej, stąd odesłanie do art. 14 ust. 1–3 ustawy CIT;
– ust. 1 pkt 8a – dodanie przepisu, na wzór normy zawartej w pkt 8 art. 12 ust. 1 ustawy
CIT, kwalifikującego do przychodu podatnika przychód ze zmniejszenia udziału
kapitałowego oraz z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niemającej osobowości
prawnej będącej podatnikiem podatku dochodowego (w inny sposób niż wynikający
z umorzenia udziałów lub akcji) w przypadku, gdy prawa takiego wspólnika do udziału
w spółce wynikały z wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub
jego zorganizowanej części;
– ust. 1b – zmiana polega na wskazaniu momentu uzyskania przez wspólnika przychodu
z tytułu wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółki w przypadku, o którym mowa
w pkt 7a oraz rozszerzeniu zakresu podmiotowego przepisu;
– ust. 4 pkt 3 – zmiana ma na celu dostosowanie przepisu do zakresu podmiotowego
ustawy CIT polegające na uwzględnieniu w treści przepisu S.K. i S.K.A.;
– ust. 4 pkt 3d – zmiana polega na dodaniu kolejnej jednostki redakcyjnej wyłączającej
z przychodów przychód otrzymany w związku z wystąpieniem z S.K., S.K.A. lub innej
spółki niemającej osobowości prawnej będącej podatnikiem podatku dochodowego oraz
w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w takich spółkach, w części
odpowiadającej określonym odpowiednio w art. 15 ust. 1l albo art. 16 ust. 1 pkt 8
ustawy CIT kosztom uzyskania przychodów;
– ust. 4 pkt 12 i 15 lit. a i b – zmiana dostosowująca do rozszerzonego zakresu
podmiotowego CIT o S.K. i S.K.A. oraz do wykorzystywanej w ustawie siatki pojęć
poprzez wykreślenie dookreślenia rodzaju spółek (tj. kapitałowych), których dotyczy
połączenie lub podział, zastąpienie pojęcia „udziałowiec (akcjonariusz)” słowem
„wspólnik” oraz użycie pojęcia „udział (akcja)”;
– ust. 4d i ust. 11 – zmiana ma na celu ujednolicenie używanej w ustawie siatki
terminologicznej w odniesieniu do pojęcia „wspólnik” oraz precyzuje kwestię zakresu
podmiotowego stosowania przepisów o wymianie udziałów;
Art. 1 pkt 7 – (zmiana dotycząca art. 15)
– ust. 1j – zmiana dostosowawcza polegająca na rozszerzeniu zakresu podmiotowego
przepisu na wszystkie spółki będące podatnikami podatku dochodowego, w tym S.K.

12
i S.K.A.;
– ust. 1k – zmiana dostosowawcza polegająca na rozszerzeniu zakresu podmiotowego
przepisu na wszystkie spółki będące podatnikami podatku dochodowego, w tym S.K.
i S.K.A.; zmiana zawiera odniesienie do nowej kategorii przychodu określonego
w art. 12 ust. 1 pkt 7a;
– ust. 1l – zmiana dostosowująca treść ust. 1l do rozszerzonego katalogu wyłączeń od
przychodów wymienionych w art. 12 ust. 4 pkt 3d ustawy CIT;
Art. 1 pkt 8 – (zmiana dotycząca art. 16)
– ust. 1 pkt 8, 8c, 8d i 8e – zmiany mają na celu dostosowanie przepisów do
wykorzystywanej w ustawie siatki pojęć;
– ust. 1 pkt 13b – dodanie pkt 13b ma na celu uzupełnienie regulacji z pkt 13; dodanie
nowej jednostki redakcyjnej skutkować będzie wyłączeniem z kosztów uzyskania
przychodów odsetek wypłacanych przez spółki niemające osobowości prawnej na rzecz
ich wspólników (obecnie reguła ta wywodzona jest z pkt 13); pojęcie „udział
kapitałowy” zdefiniowane zostało w art. 50 k.s.h. (jako udział odpowiadający wartości
rzeczywiście wniesionego wkładu), natomiast „odsetki od udziału kapitałowego” oraz
ich wysokość wynikają z art. 53 k.s.h. (zgodnie z którym wspólnik ma prawo żądać
corocznie wypłacenia odsetek w wysokości 5% od swojego udziału kapitałowego,
nawet gdy spółka poniosła stratę);
– ust. 1 pkt 38 – zmiany mają na celu dostosowanie przepisów do wykorzystywanej
w ustawie siatki pojęć (tj. udział (akcja), wspólnik);
– ust. 1 pkt 38a – zmiana ma na celu włączenie w zakres stosowania przepisu spółek
będących podatnikami podatku dochodowego;
– ust. 1 pkt 60, 61, ust. 6 i 7 – zmiana ma na celu rozszerzenie zakresu regulacji na S.K.
i S.K.A.; wymaga to ujednolicenia używanej w ustawie siatki terminologicznej
w odniesieniu do pojęcia „wspólnik” oraz rozstrzygnięcia, że w przypadku wspólników
spółek niebędących akcjonariuszami wskaźnik procentowy jest spełniony bez względu
na wielkość jego udziału w spółce;
– ust. 1 pkt 63 lit. d – zmiana brzmienia przepisu wynika z potrzeby jego dostosowania
do wykorzystywanej w ustawie siatki pojęć i w tym celu wykreślono dookreślenie
rodzaju spółki (tj. przymiotnik „kapitałowej”);

13
– ust. 1 pkt 64 – zmiana ma na celu przesądzenie, że zakresem przepisu objęte są
również odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej wartości niematerialnych
i prawnych w postaci know-how wniesionych aportem również do spółki niebędącej
osobą prawną;
Art. 1 pkt 9 – (zmiana dotycząca art. 16g)
– ust. 1 pkt 4, 5 i ust. 10b – zmiana ma na celu objęcie przepisem wszystkich spółek
będących podatnikami podatku dochodowego oraz wykreśleniu odwołania do „aportu”;
– ust. 1 pkt 4a i ust. 1a – zmiana polega na wykreśleniu odwołania do „aportu” i ma na
celu dostosowanie przepisu do wykorzystywanej w ustawie siatki pojęć;
– ust. 2 – zmiana ma na celu dostosowanie przepisu do wykorzystywanej w ustawie
siatki pojęć;
Art. 1 pkt 10 i 11 – (zmiana dotycząca art. 16h ust. 3b oraz art. 16k ust. 11 pkt 2
i ust. 13) – zaproponowane zmiany wynikają z rozszerzenia zakresu podmiotowego
ustawy CIT o spółki niemające osobowości prawnej (tj. S.K. i S.K.A.);
Art. 1 pkt 12 (zmiana dotycząca art. 17 ust. 1 pkt 51 i ust. 7) – zmiana ma na celu
dostosowanie przepisu do wykorzystywanej w ustawie siatki pojęć (tj. udział (akcja))
oraz zastąpienie pojęcia „spółka handlowa” pojęciem „spółka”;
Art. 1 pkt 13 (zmiana dotycząca art. 17b ust. 3) – zmiana związana jest z rozszerzeniem
zakresu podmiotowego ustawy CIT i dostosowaniem przepisu do nowej siatki pojęć ze
słowniczka (art. 4a pkt 14 ustawy CIT);
Art. 1 pkt 14 – (zmiana dotycząca art. 20 ust. 2 pkt 1) – zmiana jest związana
z rozszerzeniem zakresu podmiotowego ustawy CIT;
Art. 1 pkt 15 – (wprowadzenie art. 21 ust. 9) – wyłączenie S.K. i S.K.A. ze stosowania
zwolnienia określonego w tym przepisie; zwolnienie przewidziane w ust. 3 stanowi
implementację dyrektywy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności
licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (Dz. U.
L 157 z 26.06.2003, str. 49, z późn. zm.), która zgodnie z art. 3 lit. a znajduje
zastosowanie wyłącznie do spółek wymienionych w załączniku do dyrektywy.
Przyjmując dyrektywę, państwa członkowskie uznały, że zniesienie opodatkowania
odsetek oraz należności licencyjnych w państwie członkowskim, w którym powstają,

14
jest najbardziej właściwym środkiem zapewnienia równości traktowania w zakresie
opodatkowania między transakcjami krajowymi a transgranicznymi (motyw 4
dyrektywy). Nie jest możliwe zagwarantowanie istnienia tej równości poprzez
wprowadzenie jednostronnego zwolnienia przez RP bez jednoczesnego zapewnienia, że
pozostałe państwa członkowskie stosować będą analogiczne zasady w stosunku do
polskich spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych. Przyznanie zwolnienia
określonego w art. 21 ust. 3 ustawy CIT podmiotom innym niż wymienione
w załączniku do ww. dyrektywy będzie możliwe dopiero po uprzednim dokonaniu
zmiany tego załącznika;
Art. 1 pkt 16 – (zmiana dotycząca art. 22)
– ust. 1a–1e – dodaje się kolejne jednostki redakcyjne 1a–1e, które przewidują
przyznanie komplementariuszom prawa do odliczania, w okresie nieprzekraczającym
kolejnych 5 lat podatkowych, podatku zapłaconego przez spółki S.K. i S.K.A., w części,
w jakiej zapłacony przez S.K. lub S.K.A. podatek ekonomicznie obniżał wypłacony
komplementariuszowi zysk ze spółki; limity przysługujące wspólnikowi z tytułu
uczestnictwa w różnych S.K. lub S.K.A. nie będą podlegać sumowaniu;
– ust. 4 (wprowadzenie do przepisu) – zmiana ma na celu wyłączenie ze zwolnienia
dochodów uzyskanych przez komplementariusza, które podlegają pod regulację
określoną w ust. 1a–1e;
– ust 4 pkt 1 – zmiana ma na celu dostosowanie przepisów do wykorzystywanej
w ustawie siatki pojęć;
Art. 1 pkt 17 – (zmiana dotycząca art. 25)
– ust. 5b – zmiana polega na wykreśleniu odwołania do S.K. i S.K.A.; zmiana ma na
celu dostosowanie treści przepisu do rozszerzonego zakresu podmiotowego ustawy
CIT;
– ust. 13 pkt 2 i 4 – zmiana porządkująca, uwzględniająca zmianę zakresu
podmiotowego ustawy CIT;
Art. 1 pkt 18 – (zmiana dotycząca art. 26)
– ust. 1 – przepis przewiduje, iż płatnik, którym będzie S.K. i S.K.A., zobowiązany
będzie przy poborze podatku należnego od komplementariusza z tytułu wypłaty z zysku
do stosowania odliczenia z art. 22 ust. 1a–1e ustawy CIT;

15
– ust. 2 – zmiana przepisu polega na wskazaniu, od jakiej daty liczy się 14-dniowy
termin, w ciągu którego płatnik jest zobowiązany pobrać podatek w razie przeznaczenia
dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego, w przypadku gdy z podwyższeniem
tego kapitału nie wiąże się wymóg jego rejestracji; zmiana ta związana jest
z rozszerzeniem zakresu podmiotowego przepisu art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT na
będące podatnikami spółki niemające osobowości prawnej;
Art. 1 pkt 19 – (zmiana dotycząca załącznika nr 3 do ustawy) – zmiana załącznika
stanowi konsekwencję nadania nowego brzmienia art. 12 ust. 11 ustawy CIT;
Zmiany w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(art. 2)
Art. 2 pkt 1 – (zmiana dotycząca art. 5a)
– pkt 28 – zdefiniowane zostało pojęcie „spółka”. Zmiana wynika z objęcia
opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych S.K. i S.K.A.;
– pkt 29–33 – w celu ograniczenia liczby zmian aktu prawnego w związku z objęciem
S.K. i S.K.A zakresem podmiotowym ustawy CIT rozszerza i precyzuje się
dotychczasowe rozumienie pojęć „udziału (akcji)”, „kapitału zakładowego”, „udziału
w zyskach osób prawnych”, „objęcie udziału (akcji)” oraz „wspólnika”; oznacza to, że
dotychczasowy zakres znaczeniowy tych pojęć zostanie rozciągnięty na S.K. i S.K.A.;
Art. 2 pkt 2 – (zmiana dotycząca art. 5b)
– ust. 2 – zmiana ma na celu uwzględnienie w treści tych przepisów zdefiniowanego
pojęcia „spółka niebędąca osobą prawną”, oznaczającego spółkę niebędącą podatnikiem
podatku dochodowego; zmiana ta ma charakter redakcyjny i nie wpływa na zmianę
treści normy prawnej;
Art. 2 pkt 3 – (zmiana dotycząca art. 9)
– ust. 6 – zmiana związana jest objęciem opodatkowaniem podatkiem dochodowym od
osób prawnych dochodów S.K. i S.K.A. Do przychodów z „kapitałów pieniężnych”
zaliczane będą również przychody z odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków oraz
przychody z tytułu objęcia w zamian za wkład niepieniężny ogółu praw i obowiązków
w spółkach niebędących osobami prawnymi, będących podatnikiem podatku
dochodowego. W związku z tą zmianą straty poniesione z tego tytułu mogą być

16