Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości

wyłącza się ze skonsolidowanego bilansu, korygując odpowiednio dane rachunku zysków i
strat jednostki sprzedającej; w przypadku gdy przedmiotem sprzedaży jest środek trwały lub
tytuł wartości niematerialnych i prawnych, w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym
dodatkowo koryguje się ich amortyzację w taki sposób, aby była ona obliczona od
zaktualizowanej pierwotnej ceny nabycia (kosztu wytworzenia); jeżeli przedmiotem
wyłączenia jest strata, można ją uwzględnić jedynie wtedy, gdy wyłączenie nie spowoduje
wykazania aktywów trwałych powyżej ich wartości godziwej, zaś aktywów obrotowych -
powyżej ich wartości rynkowej;
5) w przypadku gdy jednostka dominująca w sprawozdaniu jednostkowym nie stosuje metody
praw własności, dywidendy należne jednostce dominującej od jednostki zależnej:
a) za okres następujący od dnia objęcia kontroli - wyłącza się z jej przychodów finansowych,
a włącza do kapitału własnego jednostki wypłacającej dywidendę; korekta kapitału
własnego jednostki zależnej nie wpływa na obliczenie wysokości kapitału mniejszości,
b) za okres przed dniem objęcia kontroli - zmniejszają cenę nabycia udziałów i są
uwzględniane przy obliczaniu wartości firmy lub ujemnej wartości firmy.
2. Można zaniechać wyłączeń, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 4, jeżeli nie narusza to
wymagań, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy, a w szczególności, gdy wzajemne obroty
między jednostkami objętymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym nie są istotne dla
jednostek powiązanych, zaś sprzedaż następuje po cenach nabycia (kosztach wytworzenia) lub po
cenach i na warunkach płatności nieodbiegających od ogólnie stosowanych przy tego rodzaju
transakcjach.
§ 15. 1. Do skonsolidowanego rachunku zysków i strat włącza się w pełnej wysokości:
1) poszczególne pozycje rachunku zysków i strat każdej jednostki zależnej za okres:
a) od początku roku obrotowego lub od dnia objęcia kontroli,
b) do końca roku obrotowego lub do dnia ustania kontroli
- jeżeli dzień objęcia kontroli lub dzień ustania kontroli nastąpiły w ciągu roku obrotowego,
2) zysk lub stratę na sprzedaży całości lub części jednostki.
2. Zysk lub stratę na sprzedaży jednostki zależnej stanowi dla grupy kapitałowej różnica
między przychodem ze zbycia udziałów w tej jednostce a odpowiadającą im częścią aktywów
netto jednostki zależnej ustaloną na dzień zbycia, skorygowana o nieodpisaną część wartości
firmy lub ujemnej wartości firmy, dotyczącą zbytych udziałów.
3. Zysk lub stratę, o których mowa w ust. 2, ustala się również przy każdorazowej, istotnej
transakcji zbycia udziałów, następującej w dłuższym odstępie czasu, jeżeli jednostka pozostaje
nadal jednostką zależną lub staje się jednostką stowarzyszoną. W takim przypadku, ustalając
zysk lub stratę na sprzedaży, uwzględnia się tylko odpowiednią część wartości firmy lub ujemnej
wartości firmy.
4. Jeżeli na skutek sprzedaży części udziałów jednostka przestaje być zależna lub
stowarzyszona, stosuje się przepisy ust. 2.
5. Zysk lub stratę na sprzedaży całości lub części udziałów jednostki zależnej wykazuje się
w skonsolidowanym rachunku zysków i strat w pozycji "Zysk (strata) na sprzedaży całości lub
części udziałów jednostki zależnej".
6.
W "Dodatkowych informacjach i objaśnieniach skonsolidowanego sprawozdania
finansowego" podaje się:
1) wartość księgową netto aktywów każdej zbytej lub nabytej jednostki zależnej;
2) sposób rozliczeń pomiędzy jednostką zbywającą i nabywającą;
3) odrębnie wynik ze zbycia każdej jednostki zależnej.

8
§ 16. 1. Skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych sporządza się:
1) na podstawie skonsolidowanego bilansu i skonsolidowanego rachunku zysków i strat oraz
dodatkowych objaśnień i informacji lub
2) poprzez sumowanie odpowiednich pozycji rachunków przepływów pieniężnych jednostek
objętych metodą konsolidacji pełnej oraz dokonanie korekt konsolidacyjnych tych sum;
korekty te polegają na wyłączeniu wszelkich przepływów pieniężnych pomiędzy objętymi
konsolidacją jednostką dominującą a jednostkami od niej zależnymi oraz między
poszczególnymi jednostkami zależnymi, w szczególności z tytułu:
a) naliczonych lub wypłaconych dywidend,
b) zapłaty za nabycie udziałów jednostek objętych skonsolidowanym sprawozdaniem
finansowym,
c) przekazania lub spłaty pożyczek.
2. Przy sporządzaniu skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych metodą
pośrednią różnice kursowe powstałe z przeliczenia zmian stanów poszczególnych pozycji
bilansowych z dnia bilansowego, poprzedniego i bieżącego roku obrotowego wykazuje się w
pozycji "Inne korekty z działalności operacyjnej" skonsolidowanego rachunku przepływów
pieniężnych.
3. Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale własnym sporządza się:
1) na podstawie skonsolidowanego bilansu, zestawień zmian w kapitałach własnych oraz
dodatkowych objaśnień i informacji lub
2) poprzez sumowanie odpowiednich pozycji zestawień zmian w kapitale własnym jednostek
zależnych objętych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym oraz dokonanie korekt
konsolidacyjnych; korekty te dotyczą w szczególności:
a) wyłączenia kapitałów wniesionych i wypracowanych do dnia objęcia kontroli,
b) zbycia i nabycia udziałów przez jednostki objęte konsolidacją,
c) emisji udziałów i ich objęcia przez jednostki objęte konsolidacją,
d) umorzenia udziałów przez jednostki objęte konsolidacją.

Rozdział 5
Ujęcie w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym udziałów metodą proporcjonalną
§ 17. 1. Metodę proporcjonalną, o której mowa w art. 61 ustawy, stosuje się w skonsolidowanym
sprawozdaniu finansowym w odniesieniu do udziałów posiadanych w jednostkach
współzależnych przez wspólnika jednostki współzależnej i inne jednostki objęte
skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, jeżeli w przyjętych dla grupy kapitałowej
zasadach (polityce) rachunkowości metoda proporcjonalna została przyjęta do wyceny jednostek
współzależnych.
2. Zasady dotyczące stosowania metody konsolidacji pełnej, określone w § 11 – 16, stosuje się
odpowiednio do ujęcia w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym udziałów metodą
proporcjonalną, z uwzględnieniem art. 61 ustawy.
9
Rozdział 6
Ujęcie, w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, udziałów metodą praw własności

§ 18. 1. Ujęcie i wycenę metodą praw własności w skonsolidowanym sprawozdaniu
finansowym stosuje się w przypadku:
1) udziałów posiadanych w jednostkach stowarzyszonych przez znaczącego inwestora i
inne jednostki objęte skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym;
2) udziałów posiadanych w jednostkach współzależnych przez wspólnika jednostki
współzależnej i inne jednostki objęte skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym,
jeżeli w przyjętych dla grupy kapitałowej zasadach (polityce) rachunkowości metoda
praw własności została przyjęta do wyceny jednostek współzależnych;
3) okoliczności wymienionych w art. 59 ust. 6 ustawy, z tym że w odniesieniu do jednostki
współzależnej zastosowana może zostać, w zależności od przyjętych dla grupy
kapitałowej zasad (polityki) rachunkowości - metoda proporcjonalna.
2. Na dzień rozpoczęcia wywierania znaczącego wpływu przez znaczącego inwestora na
jednostkę stowarzyszoną lub na dzień objęcia współkontroli nad jednostką współzależną ustala
się wartość godziwą aktywów netto jednostki stowarzyszonej lub współzależnej, z
uwzględnieniem objętego na ten dzień przez znaczącego inwestora lub wspólnika jednostki
współzależnej udziału w aktywach netto tej jednostki podporządkowanej.
3. Jeżeli znaczący inwestor lub wspólnik jednostki współzależnej nabywa w jednostce
stowarzyszonej lub współzależnej dodatkowe udziały, zaliczane do długoterminowych aktywów
finansowych, to na dzień ich nabycia ustala się wartość firmy lub ujemną wartość firmy jako
różnicę między ceną nabycia dodatkowych udziałów a odpowiadającą im wartością aktywów
netto wyrażonych w wartości godziwej. Postępowanie takie stosuje się w odniesieniu do każdej
istotnej transakcji nabycia udziałów, następującej w dłuższym odstępie czasu. Przepisy § 12 ust.
2 i 4 stosuje się odpowiednio.
4. W skonsolidowanym bilansie udział znaczącego inwestora lub wspólnika jednostki
współzależnej odpowiednio w jednostce stowarzyszonej lub współzależnej, obliczony w sposób
określony w ust. 4, koryguje się o przypadające na rzecz znaczącego inwestora zwiększenie lub
zmniejszenie kapitału własnego tej jednostki podporządkowanej, które nastąpiło w ciągu okresu
objętego konsolidacją, w tym o należne dywidendy i udziały w wyniku finansowym tej jednostki
oraz różnice kursowe z przeliczenia.
5. Skonsolidowanym
sprawozdaniem finansowym obejmuje się dane jednostki
stowarzyszonej lub współzależnej także wtedy, gdy wartość udziału posiadanego w tej jednostce,
stanowiąca część jej kapitału własnego, jest ujemna lub zerowa, a znaczący inwestor lub
wspólnik jednostki współzależnej jest zobowiązany do pokrycia jej strat. W przeciwnym
przypadku udział w jednostce podporządkowanej wykazuje się w wartości zerowej.
6. W skonsolidowanym rachunku zysków i strat wykazuje się w oddzielnej pozycji wynik
netto jednostki stowarzyszonej lub współzależnej w takiej części, jaka odpowiada udziałowi
znaczącego inwestora lub wspólnika jednostki współzależnej w wyniku tej jednostki,
skorygowanym o odpis wartości firmy lub ujemnej wartości firmy, z uwzględnieniem praw
udziałowców uprzywilejowanych.
7. Ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wyłącza się niezrealizowane przez
jednostkę powiązaną, objętą skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, zyski i straty
powstałe w wyniku transakcji dokonanych pomiędzy jednostką stowarzyszoną lub współzależną
a pozostałymi jednostkami objętymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym,

10
proporcjonalnie do posiadanych przez grupę kapitałową udziałów w tej jednostce. Przepisy § 14
ust. 2 stosuje się odpowiednio.
8. Wyłączeń, o których mowa w ust. 7 oraz w § 14 ust. 2, nie dokonuje się również wtedy,
gdy odpowiednie dane nie są jednostce znane lub nie mogą być ustalone.

Rozdział 7
Dokumentacja konsolidacyjna
§ 19. 1. Podstawą do sporządzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego jest
dokumentacja konsolidacyjna, obejmująca w szczególności:
1) sprawozdania finansowe jednostek powiązanych, w tym:
a) podstawowe (oryginalne) sprawozdania finansowe jednostek powiązanych,
b) sprawozdania finansowe jednostek podporządkowanych dostosowane do zasad (polityki)
rachunkowości obowiązujących przy konsolidacji,
c) sprawozdania finansowe jednostek podporządkowanych przeliczane na walutę polską;
2) wszelkie korekty i wyłączenia dokonywane podczas konsolidacji, niezbędne do sporządzenia
skonsolidowanego sprawozdania finansowego;
3) obliczenia wartości godziwej aktywów netto jednostek podporządkowanych;
4) obliczenia wartości firmy oraz ujemnej wartości firmy i ich odpisów, w tym korygujących;
5) obliczenia kapitałów mniejszości;
6) obliczenia różnic kursowych z przeliczenia sprawozdań finansowych jednostek
podporządkowanych.
2. Jednostka dominująca obowiązana jest do sporządzania i aktualizacji dokumentacji
konsolidacyjnej.
3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do wspólnika jednostki współzależnej i
znaczącego inwestora.
Rozdział 8
Przepisy końcowe
§ 20. Przepisy niniejszego rozporządzenia mają zastosowanie po raz pierwszy do
skonsolidowanych sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2008 r.

§ 21. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2008 r.


Minister
Finansów
11

Załączniki do rozporządzenia Ministra Finansów

w sprawie szczegółowych zasad sporządzania

przez jednostki inne niż banki i zakłady ubezpieczeń

skonsolidowanych
sprawozdań finansowych

grup kapitałowych z dnia ...........2007 r. (poz. .......)
Załącznik nr 1
WPROWADZENIE DO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO
Wprowadzenie obejmuje w szczególności:
1) nazwę (firmę) i siedzibę, podstawowy przedmiot działalności jednostki dominującej,
wspólnika jednostki współzależnej lub znaczącego inwestora oraz wskazanie właściwego
sądu lub innego organu prowadzącego rejestr;
2) wykaz jednostek zależnych, współzależnych i stowarzyszonych, których dane objęte są
skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym ze wskazaniem ich nazw (firm) i siedzib,
przedmiotów działalności, udziału posiadanego przez jednostkę dominującą, wspólnika
jednostki współzależnej lub znaczącego inwestora w kapitale (funduszu) podstawowym tych
jednostek oraz udziału w całkowitej liczbie głosów, jeżeli jest różna od udziału w kapitale
(funduszu) podstawowym;
3) wykaz innych niż jednostki podporządkowane jednostek ze wskazaniem nazw (firm) i
siedzib, w których jednostki powiązane posiadają mniej niż 20% udziałów (akcji) z
podaniem wysokości kapitału (funduszu) podstawowego tych jednostek, udziału w tym
kapitale (funduszu) oraz udziału w całkowitej liczbie głosów, jeżeli jest różna od udziału w
kapitale (funduszu) podstawowym i wyniku finansowym netto za ostatni rok obrotowy;
4) wykaz jednostek podporządkowanych wyłączonych ze skonsolidowanego sprawozdania
finansowego wraz z podaniem podstawy prawnej;
5) wskazanie czasu trwania działalności jednostek powiązanych, jeżeli jest on ograniczony;
6) wskazanie okresu objętego skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym oraz lat
obrotowych i okresów objętych sprawozdaniami finansowymi jednostek powiązanych, jeżeli
są one różne od okresu objętego skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym;
7) wskazanie, że sprawozdania finansowe jednostek objętych skonsolidowanym sprawozdaniem
finansowym zawierają dane łączne, jeżeli w skład jednostek powiązanych wchodzą
wewnętrzne jednostki organizacyjne sporządzające samodzielne sprawozdania finansowe;

8)
wskazanie, czy sprawozdania finansowe stanowiące podstawę do sporządzenia
skonsolidowanego sprawozdania finansowego zostały sporządzone przy założeniu
kontynuowania działalności gospodarczej przez jednostki powiązane w dającej się
przewidzieć przyszłości oraz czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie
kontynuowania przez te jednostki działalności;
9) w przypadku sprawozdań finansowych sporządzonych za okres, w ciągu którego nastąpiło
połączenie, wskazanie, że są to sprawozdania finansowe sporządzone po połączeniu spółek,
oraz wskazanie zastosowanych metod rozliczenia połączeń (nabycie, łączenie udziałów);
10) omówienie
obowiązujących przy sporządzaniu skonsolidowanego sprawozdania
finansowego zasad (polityki) rachunkowości, w szczególności zasad grupowania operacji
gospodarczych, metod wyceny aktywów i pasywów, dokonywania odpisów
amortyzacyjnych, ustalania wyniku finansowego i sporządzania jednostkowych sprawozdań
finansowych;


12