Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw

– 16 –
Nauru
Trust/nominee company (trust/spółka powiernicza)
Company (spółka)
Partnership (spółka osobowa)
Przedsiębiorstwo jednoosobowe
Zagraniczne postanowienia spadkowe
Majątek zagraniczny
Inne formy działalności gospodarczej wynegocjowane z rządem
Nowa Kaledonia
Société (spółka)
Société civile(spółka cywilna)
Société de personnes (spółka osobowa)
Spółka joint venture
Majątek osoby zmarłej
Trust, regulowany prawem zagranicznym
Nowa Zelandia
Trust, regulowany prawem zagranicznym
Niue
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
International business company (międzynarodowa spółka
handlowa)
Panama
Fideicomiso (Trust regulowany prawem lokalnym) i trust
regulowany prawem zagranicznym
Fundación de interés privado (fundacja)
International business company (międzynarodowa spółka
handlowa)
Palau
Company (spółka)
Partnership (spółka osobowa)
Przedsiębiorstwo jednoosobowe
Przedstawicielstwo
Credit union (spółdzielnia finansowa)
Cooperative (spółdzielnia)
Trust, regulowany prawem zagranicznym
Filipiny
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Portoryko
Estate (nieruchomość)
– 17 –
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
International banking entity (międzynarodowy podmiot
bankowy)
Saint Kitts i Nevis
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Foundation (fundacja)
Spółka wyłączona z systemu podatkowego
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wyłączona z systemu
podatkowego
Saint Lucia
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
International business company (międzynarodowa spółka
handlowa)
Saint Vincent i Grenadyny
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
International business company (międzynarodowa spółka
handlowa)
Wyspy Świętego Tomasza
International business company (międzynarodowa spółka
i Książęca
handlowa)
Trust, regulowany prawem zagranicznym
Samoa
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
International trust (trust międzynarodowy)
International company (spółka międzynarodowa)
Offshore bank (bank offshore)
Offshore insurance company (zakład ubezpieczeniowy
offshore)
International partnership (międzynarodowa spółka osobowa)
Limited partnership (spółka komandytowa)
Seszele
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
International business company (międzynarodowa spółka
handlowa)
Singapur
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Wyspy Salomona
Company (spółka)
Partnership (spółka osobowa)
– 18 –
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Republika Południowej
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Afryki
Tonga
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Tuvalu
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Provident fund (fundusz zapomogowy)
Zjednoczone Emiraty
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Arabskie
Offshore company (spółka offshore)
Stan Delaware w USA
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Stan Wyoming w USA
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Wyspy Dziewicze Stanów
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Zjednoczonych
Spółka wyłączona z systemu podatkowego
Urugwaj
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Sociedad Anónima Financiera de Inversión
Vanuatu
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Spółka wyłączona z systemu podatkowego
International company (spółka międzynarodowa)

2. Podmioty i przedsięwzięcia, których siedziba lub miejsce faktycznego zarządu znajdują się
w wymienionym kraju lub jurysdykcji, do czasu przyjęcia przez dany kraj lub jurysdykcję
środków równoważnych do tych zawartych w dyrektywie 2003/48/WE:
Kraje i jurysdykcje
Kategorie podmiotów i konstrukcji prawnych
Andora
Trust, regulowany prawem zagranicznym
Anguilla
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
International business company (międzynarodowa spółka
handlowa)
Aruba
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Stichting Particulier Fonds (fundacja prywatna)
Brytyjskie Wyspy
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Dziewicze
Spółka
– 19 –
Kajmany
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Spółka wyłączona z systemu podatkowego
Guernsey
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Spółka
Fundacja
Wyspa Man
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Spółka
Jersey
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Spółka
Fundacja
Liechtenstein
Anstalt (Trust, regulowany prawem lokalnym) i trust regulowany
prawem zagranicznym
Stiftung (fundacja)
Monako
Trust, regulowany prawem zagranicznym
Fondation (fundacja)
Montserrat
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
International business company (międzynarodowa spółka
handlowa)
Antyle Holenderskie
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Stichting Particulier Fonds (fundacja prywatna)
San Marino
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym
Fondazione (fundacja)
Szwajcaria
Trust, regulowany prawem zagranicznym
Fundacja
Wyspy Turks i Caicos
Spółka wyłączona z systemu podatkowego
Limited partnership (spółka komandytowa)
Trust, regulowany prawem lokalnym lub zagranicznym”





– 20 –
UZASADNIENIE

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012,
poz. 361, z późn. zm.), zwana dalej „ustawą”, w art. 44c ust. 5 zawiera upoważnienie dla
ministra właściwego do spraw finansów publicznych do określenia w drodze rozporządzenia:
1) listy podmiotów i przedsięwzięć, które uznaje się za niepodlegające faktycznemu
opodatkowaniu, do celów ustalenia pośredniego odbiorcy,
2) listy podmiotów i przedsięwzięć, które uznaje się za niepodlegające faktycznemu
opodatkowaniu, do celów ustalenia podmiotu wypłacającego, o którym mowa w art.
44c ust. 2,
z uwzględnieniem wymagań określonych prawem Unii Europejskiej regulującym
opodatkowanie dochodów z oszczędności w formie wypłacanych odsetek.
Art. 44c ust. 1 pkt 3 ustawy zawiera definicję pośredniego odbiorcy. Pojęcie to jest
odpowiednikiem występującego we wdrażanej dyrektywie 2014/48/UE1), i zdefiniowanego w
jej art. 4 ust. 2, pojęcia „podmiotu wypłacającego w przypadku otrzymania wypłaty odsetek
lub zabezpieczenia takiej wypłaty” (paying agent upon receipt). Jest to szczególna forma
podmiotu wypłacającego, którym staje się podmiot lub przedsięwzięcie – rozumiane jako
wszelkiego rodzaju konstrukcje prawne – w momencie otrzymania wypłaty odsetek lub
otrzymania zabezpieczenia takiej wypłaty, o ile nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem
dochodowym w państwie faktycznego zarządu lub w państwie siedziby.
Ustawa przyjmuje domniemanie, iż pośrednim odbiorcą jest podmiot, wymieniony w
załączniku 1 do niniejszego rozporządzenia, lub inny podmiot (przedsięwzięcie) mający
miejsce faktycznego zarządu w państwie członkowskim Unii Europejskiej, który nie podlega
faktycznemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym w tym państwie albo w państwie
siedziby – w przypadku otrzymania wypłaty odsetek lub otrzymania zabezpieczenia wypłaty
odsetek.
Art. 44c ust. 2 ustawy wskazuje, w jakiej sytuacji podmiot gospodarczy może zostać uznany
za podmiot wypłacający i wprowadza do porządku prawnego tzw. zasadę przełamania
osobowości prawnej („look through approach”). Przepis ten ma zastosowanie do instytucji
zobowiązanych w rozumieniu przepisów o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz

1)
Dyrektywa Rady 2014/48/UE z dnia 24 marca 2014 r. zmieniająca dyrektywę 2003/48/WE w sprawie
opodatkowania dochodów z oszczędności w formie wypłacanych odsetek (Dz. U. UE L 111 z 15.04.2014
str. 50).