Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw

podatnika, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje
się równie zawartą w roku podatkowym:
1) umowę spółki niebędącej osobą prawną,
w której łączna wartość wniesionych przez
wspólników wkładów przekracza równowartość
50 000 euro lub
2) umowę wspólnego przedsięwzięcia lub
inną umowę o podobnym charakterze, w których
wartość określona w umowie, a w przypadku
braku określenia w umowie tej wartości,
przewidywana na dzień zawarcia umowy wartość
wspólnie
realizowanego
przedsięwzięcia,
przekracza równowartość 50 000 euro.
1e. W przypadku prowadzenia przez
podatnika
pozarolniczej
działalności
gospodarczej lub działów specjalnych produkcji
rolnej w formie spółki niebędącej osobą prawną,
je eli spółka niebędąca osobą prawną dokonuje
transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w
ust. 1 pkt 1, spełnienie warunku prowadzenia
ksiąg rachunkowych i limit przychodów lub

9
kosztów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustala
się dla tej spółki.
1f. W przypadku, o którym mowa w ust. 1e,
dokumentacja
podatkowa
mo e
zostać
sporządzona przez wyznaczonego wspólnika
mającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na
terytorium
Rzeczypospolitej
Polskiej.
Wyznaczenie wspólnika na podstawie zdania
pierwszego nie zwalnia pozostałych wspólników
z
odpowiedzialności
za
nieprzedło enie
wymaganej dokumentacji podatkowej.”,

Zmiana związana z implementacją postanowień Kodeksu Uź.

c) uchyla się ust. 2 i 2a,
art. 1 pkt 3 lit. c
Proponowana zmiana ma charakter dostosowujący w związku z

nowym zdefiniowaniem zakresu podmiotowego i przedmiotowego
obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej na potrzeby cen
transferowych.



d) po ust. 2a dodaje się ust. 2b-2g w brzmieniu:
Zmiana związana z implementacją postanowień Kodeksu Uź.

art. 1 pkt 3 lit. d
„2b. Dokumentacja podatkowa obejmuje:
Ust. 2b – Zmiana polega na dodaniu nowego przepisu, w
1) opis transakcji lub innych zdarzeń, o którym kompleksowo uregulowano zakres dokumentacji sporządzanej
przez podatnika (tzw. local file). Dokumentacja powinna zawierać opis
których mowa w ust. 1, w tym umów podatnika, zobowiązanego do sporządzenia dokumentacji podatkowej,

10
zarządzania płynnością, umów o podziale opis transakcji dokonywanych między podatnikiem i podmiotami z
kosztów,
dokonywanych
pomiędzy nim powiązanymi oraz innych zdarzeń, których warunki ustalono (lub
zostały narzucone) z podmiotami powiązanymi, a także informacje
podatnikiem, a w przypadku, o którym mowa finansowe podatnika, uzupełnione informacjami ze sprawozdania
finansowego tego podatnika po jego zatwierdzeniu, jeżeli obowiązek
w ust. 1e – spółką niebędącą osobą prawną, i jego sporządzenia wynika z przepisów o rachunkowości państwa
podmiotami z nimi powiązanymi, zawierający: właściwego dla podmiotu sporządzającego sprawozdanie finansowe,
pozwalającymi na porównanie danych ze sprawozdań finansowych z
a) wskazanie rodzaju i przedmiotu tych rozliczeniami podatkowymi w zakresie cen transferowych.
transakcji lub innych zdarzeń,
Wskazane trzy główne elementy dokumentacji, zostały
b) dane finansowe, w tym przepływy uzupełnione przepisami szczegółowymi określającymi zakres
informacji lub dokumentów niezbędnych do przedstawienia, tak by
pienię ne dotyczące tych transakcji lub wypełnić obowiązek dokumentacyjny w poszczególnych jego
innych zdarzeń,
częściach. W szczególności, podatnik obowiązany jest do wskazania
rodzaju i przedmiotu transakcji oraz innych zdarzeń z pod
c)
identyfikację
podmiotów
miotami
powiązanymi (ust. 2b pkt 1 lit. a). Najczęstszym sposobem
powiązanych dokonujących tych transakcji wchodzenia w relacje z podmiotem powiązanym są transakcje
zawierane pomiędzy tymi podmiotami. Tym niemniej, wobec
lub innych zdarzeń,
różnorodności rzeczywistości gospodarczej, pomiędzy podmiotami
d) opis przebiegu tych transakcji lub powiązanymi zachodzą różnego rodzaju zdarzenia gospodarcze,
których warunki mają wpływ na wysokość deklarowanego dochodu
innych
zdarzeń,
w
tym
funkcji (straty) do opodatkowania. Przedmiotem dokumentacji objęte są
wykonywanych przez podatnika, a w zdarzenia wszelkiego rodzaju, bez konieczności dowodzenia czy
stosunki pomiędzy podmiotami powiązanymi miały charakter
przypadku, o którym mowa w ust. 1e – transakcji, czy też innego zdarzenia ujętego w księgach
spółkę niebędącą osobą prawną, i podmioty rachunkowych. Wśród takich transakcji lub zdarzeń, ustawodawca
wyszczególnił kilka, a mianowicie umowy zarządzania płynnością,
z nimi powiązane, anga owanych przez nich umowy o podziale kosztów.
aktywów bilansowych i pozabilansowych, Dokumentacja podatkowa, w części dotyczącej opisu podatnika lub
kapitału ludzkiego oraz ponoszonych ryzyk, spółki niebędącej osobą prawną, powinna zawierać również opis
przeprowadzonych przeniesień pomiędzy podmiotami powiązanymi

11
e) wskazanie metody i sposobu istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk, mających wpływ
na dochód (stratę) podatnika (czyli tzw. restrukturyzacji działalności
kalkulacji dochodu (straty) podatnika wraz z pomiędzy podmiotami powiązanymi). Podmioty powiązane ustalają
uzasadnieniem
ich
wyboru,
w
tym (lub narzucają) pomiędzy sobą warunki wykonywanie pomiędzy sobą
algorytmu kalkulacji rozliczeń dotyczących określonych funkcji, angażowanie aktywów oraz ponoszenie w
związku z tym ryzyk. Warunki te mogą być zmieniane pomiędzy
tych transakcji lub innych zdarzeń oraz podmiotami powiązanymi w związku z przenoszeniem pomiędzy
podmiotami powiązanymi funkcji, aktywów lub ryzyk. W tym
sposobu wyliczenia wartości rozliczeń kontekście, pojęcie przeniesienia jest zwyczajowo stosowane w
wpływających na dochód (stratę) podatnika, literaturze, jak i w orzecznictwie. Jednocześnie, zmiany
zaproponowane w ust. 2b polegają na wprowadzeniu zróżnicowania
a w przypadku, o którym mowa w ust. 1e – obowiązku dokumentacyjnego proporcjonalnie do ryzyka zaniżenia
równie pozostałych wspólników spółki dochodów do opodatkowania przez podmioty powiązane. Zmiana
niebędącej osobą prawną;
obejmuje bowiem rozszerzenie obowiązku sporządzania dokumentacji

na poziomie lokalnym o tzw. analizę danych podmiotów niezależnych
2) w przypadku podatników:
(analiza danych porównawczych), która dotyczyć będzie podatników
osiągających przychody lub koszty powyżej 10 mln euro w roku
a)
których przychody lub koszty, w poprzednim oraz przychodów lub kosztów osiąganych przez
rozumieniu
przepisów
o podatników z udziału w spółce niebędącej osobą prawną powyżej 10
rachunkowości,
mln euro w roku poprzednim (proponowany przepis art. 25a ust. 2b pkt
ustalone
na 2). Zalecane jest aby analiza porównawcza wykorzystywała dane na
podstawie prowadzonych ksiąg temat polskich podmiotów, jeżeli dane takie są dostępne. Z kolei, w
przypadku braku danych umożliwiających dokonanie analizy
rachunkowych przekroczyły w porównawczej niezbędne jest przedstawienie przez podatnika opisu
roku
poprzedzającym
rok zgodności warunków transakcji lub innych zdarzeń ustalonych z
podatkowy równowartość 10
podmiotami powiązanymi z warunkami, które ustaliłyby między sobą
000 niezależne podmioty.
000 euro albo

Ust. 2c – Zmiana polega na dodaniu nowego przepisu
b)
prowadzących
pozarolniczą dotyczącego rozszerzenia zakresu obowiązku dokumentacyjnego dla
podmiotów powiązanych prowadzących działalność w skali dużej i
działalność gospodarczą lub średniej. Obowiązek sporządzenia dokumentacji na poziomie grupy
(master file) – dotyczyć będzie podatników prowadzących pozarolniczą

12
działy specjalne produkcji rolnej działalność gospodarczą i działy specjalne produkcji rolnej za
w formie spółki niebędącej osobą pośrednictwem spółki niebędącej osobą prawną, której przychody lub
koszty w poprzednim roku obrotowym przekroczyły 20 mln euro i która
prawną, której przychody lub tworzy wraz z podmiotami powiązanymi grupę kapitałową w
rozumieniu przepisów o rachunkowości co najmniej dwóch
koszty, w rozumieniu przepisów o podmiotów powiązanych. Dokumentacja w tej części zawierać
rachunkowości,
ustalone
na informacje o grupie podmiotów powiązanych, w skład której wchodzi
podstawie prowadzonych ksiąg podmiot krajowy. Są to informacje sporządzane na poziomie grupy. W
skład tej części dokumentacji, wchodzą informacje dotyczące w
rachunkowych przekroczyły w szczególności polityki cen transakcyjnych prowadzonej przez grupę,
opis wykorzystywanych przez grupę wartości niematerialnych, opis
poprzednim roku obrotowym w sytuacji finansowej grupy, w tym sprawozdanie skonsolidowane grupy
rozumieniu
przepisów
o kapitałowej.
Obowiązek
informacyjny
dotyczy
wartości
rachunkowości
równowartość niematerialnych w szerokim tego słowa znaczeniu (w tym tzw. umów
o podziale kosztów). W dokumentacji, o której mowa
10 000 000 euro
w ust. 2c należy wskazać podmiot powiązany, który sporządza tę część
dokumentacji, wraz z podaniem daty składania rocznego zeznania
- poza opisem, o którym mowa w pkt podatkowego przez podmiot sporządzający. Wtedy podatnik załącza tę
1, tak e opis analizy danych podmiotów część dokumentacji do dokumentacji podstawowej określonej
niezale nych lub danych ustalonych z w ust. 2b, w terminie składania rocznego zeznania podatkowego przez
podmiot sporządzający.
podmiotem niezale nym, uznanych za
Ust. 2d – Zmiana polega na dodaniu przepisu ograniczającego
porównywalne do warunków ustalonych w obowiązek sporządzania dokumentacji dla podmiotów krajowych,
które uzyskały pozytywną decyzję w sprawie porozumienia w
transakcjach lub innych zdarzeniach, o sprawach ustalenia cen transakcyjnych, o której mowa w art. 20 i
których mowa w ust. 1, zwanej dalej Ordynacji podatkowej. W przypadku transakcji objętych
porozumieniem, obowiązek sporządzenie dokumentacji będzie
„analizą
danych
porównawczych”, ograniczony do przedstawienia danych finansowych podmiotu
wykorzystanych do kalkulacji rozliczeń, o krajowego, analizy funkcjonalnej i opisu metody oraz sposobu
kalkulacji dochodów wraz z uzasadnieniem ich wyboru.
której mowa w pkt 1 lit. e, wraz z podaniem

Ust. 2e – Zmiana polega na dodaniu przepisu regulującego

13