Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw

– 2 –
„XXII. Zysk (strata) brutto (XVI+XVII–XVIII) ”,
c)
w części „Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym domu maklerskiego”
uchyla się poz. „2. Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy na początek
okresu” i poz. „3. Udziały (akcje) własne na początek okresu”,
d) w części „Dodatkowe informacje i objaśnienia sprawozdania finansowego domu
maklerskiego” w ust. 4:
– pkt 5 otrzymuje brzmienie:
„5) Informacje o kwocie i charakterze poszczególnych pozycji przychodów
lub kosztów o nadzwyczajnej wartości lub które wystąpiły incydentalnie”,
– uchyla się pkt 7;
3)
w załączniku nr 2 do rozporządzenia:
a)
w części „Skonsolidowany bilans grupy kapitałowej domu maklerskiego”:
– w „Aktywa” dodaje się poz. „XIII. Należne wpłaty na kapitał (fundusz)
podstawowy” i poz. „XIV. Udziały (akcje) własne”,
– w „Pasywa” w poz. „VI. Kapitał (fundusz) własny” uchyla się poz. „2.
Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy (wielkość ujemna) i poz. „3.
Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna)”,
b) w części „Skonsolidowany rachunek zysków i strat grupy kapitałowej domu
maklerskiego”:
– uchyla się poz. „XIX. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (XVI+XVII
–XVIII)”, poz. „XX. Zyski nadzwyczajne” i poz. „XXI. Straty nadzwyczajne”,
– poz. XXVI otrzymuje brzmienie:
„XXVI. Zysk (strata) brutto (XVI+XVII–XVIII–XXII+XXIII+XXIV–XXV)”,
c)
w części „Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale (funduszu) własnym”:
– tytuł części otrzymuje brzmienie „Skonsolidowane zestawienie zmian
w kapitale (funduszu) własnym”,
– uchyla się poz. „2. Należne wpłaty na kapitał zakładowy na początek okresu”
i poz. „3. Udziały (akcje) własne na początek okresu”,
d) w części „Dodatkowe informacje i objaśnienia skonsolidowanego sprawozdania
finansowego grupy kapitałowej domu maklerskiego” w ust. 3:
– pkt 5 otrzymuje brzmienie:
„5) Informacje o kwocie i charakterze poszczególnych pozycji przychodów
lub kosztów o nadzwyczajnej wartości lub które wystąpiły incydentalnie”,
– 3 –
– uchyla się pkt 7.
§ 2. Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.


MINISTER FINANSÓW
– 4 –
UZASADNIENIE

I.
Cel nowelizacji
Zaproponowane w przedmiotowym projekcie zmiany są następstwem regulacji zawartych w ustawie
z dnia … o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. ... – zwanej
dalej „ustawą o zmianie ustawy o rachunkowości”). Wprowadzone tą ustawą zmiany wynikają
z obowiązku implementacji dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z dnia
26 czerwca 2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań
finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek, zmieniającej dyrektywę
Parlamentu Europejskiego i Rady 2006/43/WE oraz uchylającej dyrektywy Rady 78/660/EWG
i 83/349/EWG (Dz. Urz. UE L 182 z 29.06.2013, s. 19), zwanej dalej „dyrektywą 2013/34”.
II.
Obecny stan prawny
Obecnie obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2009 r. w sprawie
szczególnych zasad rachunkowości domów maklerskich (Dz. U. z 2013 r. poz. 483). Określa ono
szczególne zasady rachunkowości domów maklerskich, w tym m.in. zakres informacji wykazywanych
w sprawozdaniach finansowych oraz odpowiednio w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych
grup kapitałowych.
III.
Proponowane zmiany wprowadzane projektem
1) § 1 pkt 1 rozporządzenia zmieniającego wprowadza zmiany w brzmieniu § 10 ust. 1
rozporządzenia Ministra Finansów.
Zgodnie ze zmianami w przepisach ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości uchylono art. 3 ust. 1
pkt 33 ustawy o rachunkowości definiujący straty i zyski nadzwyczajne. Związane to było z art. 13
dyrektywy 2013/34 (odwołującym się do załączników numer V i VI). W związku z tym jednostki
objęte regulacjami ustawy o rachunkowości nie będą zobligowane do wyodrębnienia w księgach
rachunkowych i prezentowania w rachunku zysków i strat informacji dotyczących strat i zysków
nadzwyczajnych. W informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego wszystkie jednostki będą
natomiast ujawniać, zgodnie z art. 16 ust. 1 lit. f dyrektywy 2013/34, kwotę i charakter
poszczególnych pozycji przychodów lub kosztów o nadzwyczajnej wartości lub które wystąpiły
incydentalnie. Zdarzenia te na podstawie ich charakteru będą zakwalifikowane do odpowiednich
kategorii kosztów lub przychodów.

– 5 –
W związku z usunięciem ww. pozycji konieczne jest nadanie nowego brzmienia § 10 ust. 1
rozporządzenia, poprzez usunięcie z niego fragmentów odnoszących się do zysków i strat
nadzwyczajnych;
2) § 1 pkt 2 rozporządzenia zmieniającego wprowadza zmiany w załączniku nr 1 do rozporządzenia
Ministra Finansów:
lit. a – zmieniona została zasada prezentacji należnych wpłat na kapitał (fundusz) podstawowy oraz
udziałów (akcji) własnych. Zmiany wprowadzone w bilansie są zgodne ze zmianami wprowadzonymi
przepisami ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości. Stanowią one implementację dyrektywy
2013/34 w zakresie jej załączników nr III i IV, zgodnie z którymi pozycje te powinny być
prezentowane po stronie aktywów, a nie jak dotychczas po stronie pasywów. Dlatego też w przepisach
rozporządzenia dokonano stosownych zmian w tym zakresie – w bilansie należne wpłaty na kapitał
(fundusz) podstawowy oraz udziały (akcje) własne będą prezentowane po stronie aktywów w odrębnej
pozycji,
lit. b – w związku z usunięciem pozycji zysków i strat nadzwyczajnych (vide uzasadnienie do pkt 1)
konieczne jest dokonanie stosownych zmian w załączniku nr 1 w układzie rachunku zysków i strat
polegających na uchyleniu:
- pozycji XIX pn. „Zysk (strata) z działalności gospodarczej (XVI+XVII–XVIII)”,
- pozycji XX pn. „Zyski nadzwyczajne” i pozycji XXI pn. „Straty nadzwyczajne”.
W wyniku tych zmian dotychczasowa pozycja XXII pn. „Zysk (strata) brutto (XIX+XX–XXI)”
otrzymała brzmienie „Zysk (strata) brutto (XVI+XVII–XVIII)”,
lit. c – w związku ze zmianą opisaną w lit. a – usunięto z zestawienia zmian w kapitale (funduszu)
własnym pozycje: należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy oraz udziały (akcje), ponieważ
pozycje te będą prezentowane w odrębnej pozycji aktywów,
lit. d – wprowadzono zmianę w zakresie informacji wykazywanych w dodatkowych informacjach
i objaśnieniach sprawozdania finansowego domu maklerskiego. W ust. 4 tej części załącznika nr 1
uchylono pkt. 7, w którym wskazywano na obowiązek ujawniania przez jednostkę informacji
o podatku dochodowym od wyniku na operacjach nadzwyczajnych. Wobec zmian wprowadzanych
w projekcie rozporządzenia (uzasadnienie w pkt 1) ujawnienie takie nie będzie już miało uzasadnienia.
Natomiast zgodnie z nowym brzmieniem pkt 5 w dodatkowych informacjach i objaśnieniach
w miejsce dotychczas ujawnianych informacji o zyskach i stratach nadzwyczajnych z podziałem na
losowe i pozostałe ujawniane będą informacje o kwocie i charakterze poszczególnych pozycji

– 6 –
przychodów lub kosztów o nadzwyczajnej wartości lub które wystąpiły incydentalnie;
3) § 1 pkt 2 rozporządzenia zmieniającego wprowadza zmiany w załączniku nr 2 „Skonsolidowane
sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej domu maklerskiego” do rozporządzenia Ministra
Finansów:
lit. a – w związku ze zmianą zasady prezentacji należnych wpłat na kapitał (fundusz) podstawowy oraz
udziałów (akcji) własnych (implementacja dyrektywy 2013/34 w zakresie jej załączników nr III i IV,
zgodnie z którymi pozycje te powinny być prezentowane po stronie aktywów, a nie jak dotychczas po
stronie pasywów) dokonano stosownych zmian w części „Skonsolidowany bilans grupy kapitałowej
domu maklerskiego” polegających na tym, iż należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy oraz
udziały (akcje) własne będą prezentowane po stronie aktywów w odrębnych pozycjach, a nie jak
dotychczas w kapitale (funduszu) własnym,
lit. b – w związku ze zmianą opisaną w § 1 pkt 1 – wprowadzono zmiany w układzie
skonsolidowanego rachunku zysków i strat grupy kapitałowej domu maklerskiego polegające na
uchyleniu pozycji „XIX. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (XVI+XVII–XVIII)”, pozycji XX
pn. „Zyski nadzwyczajne” i pozycji XXI pn. „Straty nadzwyczajne”. W wyniku tych zmian
dotychczasowa pozycja XXVI pn. „Zysk (strata) brutto (XIX+XX–XXI–XXII+XXIII+XXIV–XXV)”
otrzymała brzmienie „Zysk (strata) brutto (XVI+XVII–XVIII–XXII+XXIII+XXIV–XXV)”,
lit. c – zmieniono dotychczasowy tytułu zestawienia zmian w skonsolidowanym kapitale (funduszu)
własnym – w związku ze zmianą nazwy tego zestawienia wprowadzoną w art. 55 ust. 2 pkt 4 ustawy
o zmianie ustawy o rachunkowości, nadano nowy tytuł tej części załącznika pn. „Skonsolidowane
zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym”. Wynika to z faktu, iż w przeciwieństwie do
aktywów i zobowiązań podmiotów konsolidowanych – ich kapitałów własnych nie konsoliduje się.
W związku ze zmianą opisaną w lit. a konieczne jest usunięcie należnych wpłat na kapitał (fundusz)
podstawowy oraz udziałów (akcji) własne pozycji z zestawienia zmian w kapitale (funduszu)
własnym,
lit. d – wprowadzono zmiany w zakresie informacji wykazywanych w dodatkowych informacjach
i objaśnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej domu maklerskiego.
W ust. 3 tej części załącznika nr 2 uchylono pkt. 7, w którym wskazywano na obowiązek ujawniania
przez jednostkę informacji o podatku dochodowym od wyniku na operacjach nadzwyczajnych. Wobec
zmian wprowadzanych w projekcie rozporządzenia (zmiana opisana w § 1 pkt 1) ujawnienie takie nie
będzie już miało uzasadnienia. Natomiast zgodnie z nowym brzmieniem pkt 5 w dodatkowych