Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw

zakupu pojazdów   w stosunku do linii 
orzecznictwa organów podatkowych.  
Art. 1 pkt 3 
 
Zapis  dotyczący  możliwości  pełnego  Uwaga częściowo uwzględniona. 
(art. 86a ust. 4-
Federacja MSP - Fundacja 
Doprecyzowano  przepis  odnoszący  się 
odliczenia podatku  dla pojazdów dla 
5) 
do tej kwestii.  Należy  podkreślić,  że 
których prowadzona jest ewidencja ich 
przebiegu 
do 
celów 
działalności  istotne  są  obiektywne  okoliczności 
gospodarczej  jest  zapisem  nie  do  końca  wykorzystywania pojazdów, natomiast 
precyzyjnym,  budzącym  uzasadnioną  ewidencja dodatkowo tylko potwierdza 
spełnienie tych okoliczności.
wątpliwość,  czy  fakt  prowadzenia 
 
ewidencji przebiegu pojazdu do celów 
działalności  gospodarczej  jest  jedyną  i 
wystarczającą  przesłanką  pozwalającą  na 
zastosowanie  pełnego  odliczenia,  czy  też 
konieczne  jest  spełnienie  dodatkowo 
innych  przesłanek  przez  które  należy 
rozumieć  zawarte  w  tym  przepisie 
sformułowanie  „okoliczności  wykorzy-
stywania (…) wykluczające  możliwość 
użycia  [pojazdu]  do  celów  niezwiązanych 
z działalnością gospodarczą”.  
Projekt  stanowi  zaostrzenie  wymagań 
przy  pełnym  odliczeniu  podatku  od 
zakupu pojazdów   w stosunku do linii 
orzecznictwa organów podatkowych.  
Art. 1 pkt 3 
 
Zapis  dotyczący  możliwości  pełnego  Uwaga częściowo uwzględniona. 
(art. 86a ust. 4-
Stowarzyszenie  Małych  i 
Doprecyzowano  przepis  odnoszący  się 
odliczenia podatku dla pojazdów dla 
5) 
Średnich 
Przedsiębiorstw 
do tej kwestii.  Należy  podkreślić,  że 
których prowadzona jest ewidencja ich 
„Krak-Business” 
przebiegu 
do 
celów 
działalności  istotne  są  obiektywne  okoliczności 
wykorzystywania pojazdów,  natomiast 
 
17 
gospodarczej  jest  zapisem  nie  do  końca  ewidencja dodatkowo tylko potwierdza 
precyzyjnym, 
budzącym  uzasadnioną  spełnienie tych okoliczności. 
wątpliwość,  czy  fakt  prowadzenia 
ewidencji przebiegu pojazdu do celów 
działalności  gospodarczej  jest  jedyną  i 
wystarczającą  przesłanką  pozwalającą  na 
zastosowanie  pełnego  odliczenia,  czy  też 
konieczne  jest  spełnienie  dodatkowo 
innych  przesłanek  przez  które  należy 
rozumieć  zawarte  w  tym  przepisie 
sformułowanie 
„okoliczności 
wykorzystywania 
(…) 
wykluczające 
możliwość  użycia  [pojazdu]  do celów 
niezwiązanych 
z 
działalnością 
gospodarczą”.  
Projekt  stanowi  zaostrzenie  wymagań 
przy  pełnym  odliczeniu podatku od 
zakupu pojazdów   w stosunku do linii 
orzecznictwa organów podatkowych.  
Art. 1 pkt 3 
POHiD 
Wątpliwości  budzą  przepisy  dotyczące  Uwaga nieuwzględniona. 
(art. 86a ust. 4) 
prowadzenia ewidencji przebiegu 
Państwa  członkowskie  mogą  nałożyć 
samochodu. Wykorzystywanie aut 
wymagania celem ograniczenia ryzyka 
jedynie do celów służbowych nie powinno  unikania opodatkowania, a w przypadku 
wymagać prowadzenia tak szczegółowej i  samochodów  jest  to  wręcz  niezbędne. 
problematycznej ewidencji. Takie 
Należy  zauważyć,  że  podatnik  chcąc 
rozwiązanie 
powoduje 
znaczne  uniknąć  prowadzenia  szczegółowej 
ograniczenie prawa do odliczenia podatku  ewidencji i uprościć  dokonywanie 
VAT w pełnym zakresie, ponieważ będzie  rozliczeń  może  zdecydować  się  na 
nakładało  zbyt  duże  ciężary  na  dokonywanie  odliczeń częściowych. 
podatników. Prowadzenie ewidencji 
 
18 
przebiegu 
jest 
czasochłonne  oraz 
nieuzasadnione ekonomicznie przy 
wykorzystywaniu 
dużej 
floty 
samochodów, koniecznej do prowadzenia 
działalności,  i  obowiązywaniu  w  firmach 
regulaminów, czy  zasad  dotyczących 
wykorzystywania samochodów 
służbowych. 
Wydaje  się,  iż  to  podatnik  dokonując 
odliczenia, w całości lub w części (50 %), 
podatku VAT z faktury powinien określać 
czy  korzysta  z  aut  wyłącznie  do 
działalności  gospodarczej.  Wskazywanie 
dodatkowych wymogów, w formie 
prowadzenia ewidencji, stanowi zbyt 
daleko idącą regulację. 
Art. 1 pkt 3 
Związek 
Dealerów  Zapis  dotyczący  możliwości  pełnego  Uwaga częściowo uwzględniona. 
(art. 86a ust. 4  Samochodów 
odliczenia podatku dla pojazdów dla Doprecyzowano  przepis  odnoszący  się 
pkt 1) 
których prowadzona jest ewidencja ich  do tej kwestii.  Należy  podkreślić,  że 
przebiegu 
do 
celów 
działalności  istotne  są  obiektywne  okoliczności 
gospodarczej  jest  zapisem  nie  do  końca  wykorzystywania pojazdów, natomiast 
precyzyjnym. Zapis ten budzi uzasadnioną  ewidencja dodatkowo tylko potwierdza 
wątpliwość,  czy  fakt  prowadzenia  spełnienie tych okoliczności. 
ewidencji przebiegu pojazdu do celów 
działalności  gospodarczej  jest  jedyną  i 
wystarczającą  przesłanką  pozwalającą  na 
zastosowanie  pełnego  odliczenia,  czy  też 
konieczne  jest  spełnienie  dodatkowo 
innych  przesłanek  które  kryją  się  pod 
zawartym w tym przepisie 
sformułowaniem 
„okoliczności 
wykorzystywania 
(…) 
wykluczające 
 
19 
możliwość  użycia  [pojazdu]  do celów 
niezwiązanych 
z 
działalnością 
gospodarczą”. Jako nieprecyzyjny, zapis 
ten  może  w  przyszłości  stanowić  dla 
organów  podatkowych  podstawę  do  jego 
interpretowania go w sposób 
rozszerzający  i  powodować  pociągnięcie 
przedsiębiorców  do  odpowiedzialności 
podatkowej. Nieprecyzyjność 
zapisu 
będzie  również  powodowała  konieczność 
wydawania dla niego interpretacji 
podatkowych,  co  dodatkowo  obciąży 
organy podatkowe.  
W 
ocenie 
Związku 
Dealerów 
Samochodów zmiany przepisu z której 
jednoznacznie  wynikać  będzie  prawo  do 
pełnego odliczenia podatku od wszystkich 
pojazdów w przypadku prowadzenia dla 
niego  ewidencji  przebiegu,  bez  względu 
na rodzaj pojazdu i jego cechy 
konstrukcyjne. 
Propozycja zapisu: 
Art. 86a ust. 4 pkt 1 
1)  pojazdy  te  nie  są  wykorzystywane  do 
celów  niezwiązanych  z  działalnością 
gospodarczą,  a  ich  wykorzystanie  do 
celów 
działalności 
gospodarczej 
potwierdzone  jest  prowadzoną  dla  nich 
ewidencją przebiegu 
 
Art. 1 pkt 3 
Pracodawcy Rzeczypospolitej  Proponowane  zmiany  wprowadzające  Uwaga nieuwzględniona. 
(art. 86a ust. 4  Polskiej 
obowiązek 
ewidencyjny 
przebiegu  Należy zauważyć, że założenie przyjęte 
 
20 
pkt 1,6,9-11) 
pojazdu dla podatników 
w projekcie oparto na orzecznictwie 
wykorzystujących  pojazdy  samochodowe  TSUE,  zgodnie  z  którym  państwo 
wyłącznie do działalności gospodarczej są  członkowskie  może  wprowadzić  środki 
niekorzystnym rozwiązaniem nie tylko dla  zapobiegające  ryzyku  unikania  lub 
przedsiębiorców,  ale  także  dla  organów  uchylania  się  od opodatkowania (vide: 
podatkowych. Prowadzenie ewidencji wyrok w sprawie C-181/99, pkt 56). Nie 
przebiegu pojazdu, o którym mowa w art.  ulega  bowiem  wątpliwości,  że  takie 
86a ust. 4 pkt 1 przez podatników ryzyko wystąpi w przypadku wydatków 
wykorzystujących  pojazdy  samochodowe  związanych 
z 
pojazdami 
wyłącznie  do  działalności  gospodarczej  samochodowymi,  ponieważ  bardzo 
oznacza  dla  nich  dodatkowe  czynności  i  utrudnione jest skuteczne kontrolowanie 
koszty prowadzenia działalności.  
tego, czy pojazd, z którym związane  są 
Zdaniem  Pracodawców  RP  niepokojącym  te  wydatki  mają  charakter  związany  z 
rozwiązaniem  jest  wprowadzenie  zasady  prowadzoną działalnością, czy też inny. 
potencjalnego domniemania korzystania z  Rozróżnienie 
w  tym  przypadku 
pojazdu  do  celów  niezwiązanych  pomiędzy  elementem  prywatnym  a 
z  działalnością  gospodarczą,  co  skutkuje  związanym z działalnością może okazać 
ograniczeniem  do  50%  możliwości  się  bardzo  trudne  nawet  w  przypadku 
odliczenia  wydatków  związanych  z  gdy wydatki te są ponoszone w związku 
użytkowaniem samochodu. 
z normalnym funkcjonowaniem 
Użycie  pojazdu  samochodowego  do  przedsiębiorstwa.  
celów  niezwiązanych  z  działalnością   
gospodarczą  powoduje,  że  kwalifikacja 
użytkowania pojazdu jest uznawana, jako 
mieszana  i  powoduje  bezpośrednio  utratę 
prawa  do  pełnego  odliczenia  podatku 
VAT. Jak wskazano w uzasadnieniu, 
użyciem  pojazdu  samochodowego  do 
celów  niezwiązanych  z  działalnością 
gospodarczą  będzie  nawet  jazda praca-
dom  lub dom-praca.  Aby  nie  utracić 
prawa  do  pełnego  odliczenia  podatku 
 
21