Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym

– 30 –
przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się
począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu
31 grudnia 2013 r.
2. Spółka, o której mowa w ust. 1, która:
1)
powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty
w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub
2)
dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu
– jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych
i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna
się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.
Art. 5. 1. Wspólnik spółki komandytowej albo komplementariusz spółki komandytowo-
-akcyjnej, będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć
przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu
nadanym niniejszą ustawą, o nieodliczoną przed dniem 1 stycznia 2014 r. stratę w takiej
części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej
albo komandytowo-akcyjnej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego
przychodów – o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa
w art. 7 ust. 5 ustawy wymienionej w art. 1, ze źródła przychodów, z którego została
poniesiona. Przepis art. 4 stosuje się odpowiednio.
2. Wspólnik spółki komandytowej albo komplementariusz spółki komandytowo-
-akcyjnej, będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który przed dniem
1 stycznia 2014 r. poniósł stratę ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy
wymienionej w art. 2, może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
wymienionej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, o nieodliczoną przed dniem
1 stycznia 2014 r. stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika
z udziału w spółce komandytowej albo komandytowo-akcyjnej w poszczególnych latach
podatkowych w ogólnej kwocie przychodów ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
ustawy wymienionej w art. 2 – o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami,
o których mowa w art. 9 ust. 3 ustawy wymienionej w art. 2 lub art. 11 ustawy z dnia
20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
– 31 –
osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm3)), ze źródła
przychodów, z którego została poniesiona. Przepis art. 4 ustawy stosuje się odpowiednio.
3. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio do wspólnika spółki komandytowej albo
komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej, będącego podatnikiem podatku
dochodowego od osób fizycznych, który przed dniem 1 stycznia 2014 r. poniósł stratę ze
źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy wymienionej w art. 2.
4. Do odliczenia straty, o której mowa w ust. 1 i 2, stosuje się odpowiednio zasady,
o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy wymienionej w art. 1 albo w art. 9 ust. 3 ustawy
wymienionej w art. 2, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych
przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.
5. Przepisów ust. 1–3 nie stosuje się do przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz w art. 17 ust. 1
pkt 4 ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, osiągniętego
z udziału w zysku spółki komandytowej albo spółki komandytowo-akcyjnej utworzonej po
dniu 31 grudnia 2013 r.
Art. 6. Jeżeli akcje lub udział w spółce komandytowo-akcyjnej albo spółce
komandytowej, posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
zostały nabyte lub objęte przed dniem 1 stycznia 2014 r. przychód z tytułu:
1)
umorzenia akcji lub wystąpienia z takiej spółki,
2)
odpłatnego zbycia tych akcji lub tego udziału,
3)
wniesienia tych akcji lub tego udziału do spółki, tytułem wkładu niepieniężnego,
4)
o którym mowa odpowiednio w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 1,
i art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą
ustawą,
5)
likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej albo spółki komandytowej
– pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie akcji lub udziału w takiej spółce oraz
określoną zgodnie z art. 5 ustawy wymienionej w art. 1 albo art. 8 ustawy wymienionej
w art. 2, część odpowiadającą uzyskanej przed dniem 1 stycznia 2014 r. przez wspólnika

3) Zmiany tekstu wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 i Nr 122,
poz. 1324, z 2001 r. Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 125, poz. 1363 i 1369 i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r.
Nr 141, poz. 1183, Nr 169, poz. 1384, Nr 172, poz. 1412 i Nr 200, poz. 1679, z 2003 r. Nr 45, poz. 391,
Nr 96, poz. 874, Nr 135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302 i Nr 202, poz. 1958, z 2004 r. Nr 210, poz. 2135
i Nr 263, poz. 2619, z 2005 r. Nr 143, poz. 1199, Nr 164, poz. 1366 i Nr 169, poz. 1420, z 2006 r. Nr 183,
poz. 1353 i Nr 217, poz. 1588, z 2008 r. Nr 141, poz. 888, Nr 143, poz. 894 i Nr 209, poz. 1316, z 2009 r.
Nr 157, poz. 1241 i Nr 201, poz. 1541, z 2010 r. Nr 3, poz. 13, Nr 28, poz. 146, Nr 75, poz. 473, Nr 219,
poz. 1442 i Nr 226, poz. 1478, z 2011 r. Nr 106, poz. 622 i Nr 131, poz. 764 oraz z 2012 r. poz. 1529 i 1540.
– 32 –
nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane
z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.
Przepis art. 4 stosuje się odpowiednio.
Art. 7. 1. Przepisów ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym
niniejszą ustawą, nie stosuje się do zysku spółki komandytowej lub spółki komandytowo-
-akcyjnej wypracowanego przed dniem 1 stycznia 2014 r., z wyjątkiem zysku spółki
komandytowo-akcyjnej przypadającego na jej akcjonariusza.
2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku przekształcenia po dniu 31
grudnia 2013 r. spółki komandytowej w spółkę kapitałową albo spółkę komandytowo-
-akcyjną.
3. Zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy wymienionej w art. 1 ma
zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych wypłaconych przez spółkę komandytowo-akcyjną albo jej następcę prawnego,
mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zysku wypracowanego
po dniu wejścia w życie niniejszej ustawy.
4. Jeśli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy
posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających dzień wejścia w życie niniejszej ustawy
i spółka ta albo jej następca prawny dokona po dniu 31 grudnia 2013 r. wypłaty dywidendy
lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych dla zastosowania ust. 4
uznaje się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem 1 stycznia
2014 r.
Art. 8. 1. Spółka komandytowa lub spółka komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub
zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, powstała przed dniem 1 stycznia 2014 r.,
kontynuuje, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, dokonaną przed dniem wejścia w życie niniejszej
ustawy wycenę podatkową składników majątkowych, w szczególności w zakresie
dotyczącym wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, przyjętej metody amortyzacji oraz wysokości odpisów amortyzacyjnych
uprzednio dokonanych od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
a także – stosując przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą
ustawą – uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy,
które mają wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od
osób prawnych. Przepis art. 4 stosuje się odpowiednio.
– 33 –
2. Podatnicy będący wspólnikami spółki komandytowej lub spółki komandytowo-
-akcyjnej, którzy przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy dokonywali odliczeń
wydatków na nabycie nowych technologii, poniesionych przez spółkę komandytową lub
spółkę komandytowo-akcyjną, zachowują prawo do tych odliczeń na zasadach
przewidzianych w art. 18b ustawy wymienionej w art. 1 albo w art. 26c ustawy wymienionej
w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r. Przepis art. 4 stosuje się
odpowiednio.
3. Podatnicy będący wspólnikami w spółce komandytowej lub w spółce komandytowo-
-akcyjnej, którzy przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy korzystali ze zwolnienia,
o którym mowa w art. 25 ust. 11–16 ustawy wymienionej w art. 1 albo w art. 44 ust. 7a–7j
ustawy wymienionej w art. 2, w zakresie dochodów uzyskiwanych jedynie z tych spółek
obowiązani są do rozliczenia tego zwolnienia na zasadach określonych w tych przepisach.
Przepisów o utracie prawa do tego zwolnienia nie stosuje się. Przepis art. 4 stosuje się
odpowiednio.
Art. 9. Do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej
spółce komandytowej lub spółce komandytowo-akcyjnej pożyczki (kredytu) została temu
podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, przepisy
art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy wymienionej w art. 1 stosuje się w brzmieniu obowiązującym
przed dniem 1 stycznia 2014 r.
Art. 10. 1. Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy
jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2014 r. oraz zakończy się
po dniu 31 grudnia 2013 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego
przepisy ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r.
2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do przychodów i kosztów uzyskania przychodów,
których źródłem jest udział w spółce komandytowej albo spółce komandytowo-akcyjnej,
z wyjątkiem przychodów i kosztów ich uzyskania ze spółki, o której mowa w art. 4 ust. 1.
Art. 11. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014 r., z wyjątkiem art. 4 ust. 2,
który wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.




UZASADNIENIE

Przedłożony projekt przewiduje objęcie zakresem podmiotowym ustawy z dnia
15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74,
poz. 397, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą CIT”, spółek komandytowych (S.K.)
i komandytowo-akcyjnych (S.K.A.). W wyniku wprowadzenia regulacji zawartych
w projekcie, spółki te staną się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
W aktualnym stanie prawnym podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy tych
spółek.
Poza zmianami w ustawie CIT projekt dokonuje zmian w ustawie z dnia 26 lipca 1991
r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.)
zwanej dalej: „ustawą PIT”, oraz w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku
tonażowym (Dz. U. Nr 183, poz. 1353, z późn. zm.). Zmiany zawarte w obu
wymienionych ustawach mają charakter dostosowujący i są konsekwencją
upodmiotowienia na gruncie podatków dochodowych spółki komandytowej
i komandytowo-akcyjnej.
Przesłanką przyjętego w projekcie kierunku regulacji jest dążenie do zapewnienia
pełniejszej realizacji, wywodzonej z art. 84 Konstytucji RP, zasady sprawiedliwości
podatkowej w zakresie związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zasada sprawiedliwości podatkowej i związana z nią zasada powszechności
opodatkowania doznają uszczerbku we wszystkich tych sytuacjach, w których dochód
wynikający ze zdarzeń o ekonomicznie tożsamym skutku zostaje opodatkowany na
różnym poziomie lub różnych zasadach, a nie jest to uzasadnione czynnikami
obiektywnymi. Różnice te stanowią podstawę do podejmowania przez podatników
działań potocznie zwanych „optymalizacją podatkową”, których podstawową cechą jest
to, iż o wyborze konkretnego sposobu przeprowadzenia danej transakcji czy formy
prowadzenia działalności decydują wyłącznie bądź w przeważającej mierze przepisy
prawa podatkowego. Należy podkreślić, że chodzi o działania, które formalnie są
zgodne z obowiązującym prawem. Okoliczność ta nie zmienia jednak faktu, iż –
w świetle wspomnianego art. 84 Konstytucji, a także dyrektywy spójności systemu
podatkowego – nie są to sytuacje pożądane.