Poselski projekt ustawy o podatku dochodowym

5. Wpływ aktu normatywnego na konkurencyjność gospodarki i przedsi biorczość, w tym na
funkcjonowanie przedsi biorstw
Samo wejście w życie przepisów rozporządzenia nie wywiera skutków w zakresie konkurencyjności
gospodarki i przedsiębiorczości. Jednakże przepisy Rozdziału 4, stanowiące uściślenie regulacji ustawowej, w
dłuższym okresie obowiązywania powinny przyczynić się do wzrostu popytu na rynku na wyroby, których
koszty zakupu będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, co w efekcie powinno
doprowadzić do ożywienia gospodarki.

6. Wpływ aktu normatywnego na sytuacj i rozwój regionalny
Rozporządzenie nie wpływa bezpośrednio na sytuację i rozwój regionalny.

7. Wst pna ocena zgodności projektu z prawem Unii Europejskiej
Projekt rozporządzenia jest zgodny z prawem Unii Europejskiej.



Projekt rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów podatku dochodowego. Wersja z dnia 15 września 2011 r.

21
ROZPORZ DZENIE
MINISTRA FINANSÓW
z dnia … … … r.

w sprawie prowadzenia podatkowej ksi gi przychodów i rozchodów
(Dz. U. ……….)

Na podstawie art. 254 ust. 5 ustawy z dnia … o podatku dochodowym (Dz. U. z … r. Nr … poz. . .) o podatku
dochodowym zarządza się, co następuje:

Rozdział 1
Przepisy ogólne

§ 1.
Rozporządzenie określa sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zwanej dalej ąksięgąą,
szczegółowe warunki, jakim powinna odpowiadać ta księga, aby stanowiła dowód pozwalający na określenie
zobowiązań podatkowych, oraz szczegółowy zakres obowiązków związanych z jej prowadzeniem, a także terminy
zawiadomienia właściwego organu podatkowego o prowadzeniu księgi.

§ 2.
Określenia użyte w rozporządzeniu oznaczają:
1) towary - towary handlowe, materiały podstawowe i pomocnicze, półwyroby (półfabrykaty), wyroby gotowe,
braki i odpady oraz materiały przyjęte od zamawiających do przerobu lub obróbki, z tym że:
a) towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym; towarami
handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji
rolnej,
b) materiałami (surowcami) podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług
stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały
stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone (np. opakowania - puszki,
butelki) oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku (np. transportery, palety), jeżeli opakowania te
nie są środkami trwałymi,
c) materiałami pomocniczymi są materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku
z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości,
d) wyrobami gotowymi są wyroby własnej produkcji, których proces przerobu został całkowicie zakończony,
wykonane usługi, prace naukowo-badawcze, prace projektowe, geodezyjno-kartograficzne, zakończone
roboty, w tym także budowlane,
e) produkcją niezakończoną jest produkcja w toku oraz półwyroby (półfabrykaty), to jest niegotowe jeszcze
produkty własnej produkcji, a także wykonywane roboty, usługi przed ich ukończeniem,
f) brakami są nieodpowiadające wymaganiom technicznym wyroby własnej produkcji, całkowicie wykończone
bądź też doprowadzone do określonej fazy produkcji; brakami są również towary handlowe, które na skutek
uszkodzenia lub zniszczenia w czasie transportu bądź magazynowania utraciły częściowo swą pierwotną
wartość,
g) odpadami są materiały, które na skutek procesów technologicznych lub na skutek zniszczenia albo
uszkodzenia utraciły całkowicie swą pierwotną wartość użytkową;
2) cena zakupu - cenę, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszoną o naliczony podatek od
towarów i usług, podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie powiększoną o
należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe, obniżoną o rabaty opusty, inne podobne obniżenia,
w przypadku zaś otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku - wartość odpowiadającą cenie
zakupu takiego samego lub podobnego składnika;
3) cena nabycia - cenę zakupu składnika majątku powiększoną o koszty uboczne związane z zakupem towarów i
składników majątku do chwili złożenia w magazynie według ich cen zakupu, a w szczególności koszty
transportu, załadunku i wyładunku oraz ubezpieczenia w drodze;
4) koszt wytworzenia - wszelkie koszty związane bezpośrednio i pośrednio z przerobem materiałów, z
wykonywaniem usług lub pozyskaniem (wydobyciem) kopalin, z wyłączeniem kosztów sprzedaży wyrobów
gotowych i usług;
5) biuro rachunkowe - przedsiębiorcę uprawnionego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg,
Projekt rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wersja z dnia 15 września 2011 r.

1
który na podstawie umowy zawartej z podatnikiem podatku dochodowego świadczy usługi w tym zakresie;
6) przychód - przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym;
7) wyposażenie - rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone, zgodnie z
przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych;
8) środki trwałe - środki trwałe w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym;
9) wartości niematerialne i prawne - wartości niematerialne i prawne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
dochodowym;
10) przedsiębiorstwo wielozakładowe - działalność prowadzoną w oparciu o kilka zespołów składników
materialnych i niematerialnych, jakimi są w szczególności sklepy, zakłady, punkty usługowe, przeznaczone do
realizacji określonych zadań gospodarczych;
11) siedziba przedsiębiorstwa - miejsce położenia przedsiębiorstwa wskazane w koncesji, zezwoleniu lub
zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej albo w rejestrze przedsiębiorców, a w razie
niedopełnienia tych obowiązków albo gdy działalność jest wykonywana bez posiadania zorganizowanego
zakładu - miejsce zamieszkania osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą; w przypadku spółek
cywilnych osób fizycznych - siedzibę spółki, a jeśli nie można ustalić siedziby spółki - miejsce zamieszkania
jednego ze wspólników;
12) Ustawie o podatku dochodowym – ustawa z dnia………….. o podatku dochodowym, (Dz. U. nr….poz…)
13) Ustawie o podatku od towarów i usług – ustawa z dnia …………. o podatku od towarów i usług, (Dz. U.
nr…poz…)

Rozdział 2
Sposób prowadzenia ksi gi przez podatników podatku dochodowego

§ 3.
W przypadkach uzasadnionych szczególnymi okolicznościami, zwłaszcza takimi jak: rodzaj i rozmiar wykonywanej
działalności, wiek oraz stan zdrowia, właściwy organ podatkowy, o którym mowa w § 6 ust. 2, na wniosek podatnika
może zwolnić go od obowiązku prowadzenia księgi, jak również od poszczególnych czynności z zakresu
prowadzenia księgi. Wniosek musi być złożony co najmniej na 30 dni przed rozpoczęciem miesiąca, od którego
zwolnienie miałoby być zastosowane, a w razie rozpoczęcia wykonywania działalności lub powstania obowiązku
prowadzenia księgi w ciągu roku podatkowego - w terminie 14 dni od dnia rozpoczęcia tej działalności lub
powstania obowiązku prowadzenia księgi.

§ 4.
Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany zbroszurować ewidencję sprzedaży, o której mowa art. 255 ust. 1
pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym, i kolejno ponumerować jej karty. Ewidencja powinna zawierać co najmniej
następujące dane: numer kolejny wpisu, datę uzyskania przychodu nieudokumentowanego fakturami, rachunkami
oraz kwotę tego przychodu.

§ 5.
1. Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany zbroszurować księgę i kolejno ponumerować jej karty.
2. Księga oraz dowody, na których podstawie są dokonywane w niej zapisy, musi znajdować się na stałe w miejscu
wykonywania działalności lub miejscu wskazanym przez podatnika podatku dochodowego jako jego siedziba, z
zastrzeżeniem ust. 6, a jeżeli prowadzenie księgi zostało zlecone biuru rachunkowemu - w miejscu wskazanym
przez tego podatnika stosownie do art. 255 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym.
3. W przypadku prowadzenia przedsiębiorstwa wielozakładowego księgi muszą znajdować się w każdym zakładzie.
Podatnik podatku dochodowego może jednak prowadzić jedną księgę w miejscu wskazanym jako jego siedziba,
pod warunkiem że w poszczególnych zakładach jest prowadzona co najmniej ewidencja sprzedaży, o której
mowa w art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym, a w razie wykonywania działalności określonej w
art. 260 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym - również ewidencje określone w tym przepisie.
4. W przypadku dokonywania przesunięć (przerzutów) towarów handlowych oraz materiałów podstawowych
między zakładami należącymi do tego samego podatnika podatku dochodowego, podatnik ten dokumentuje te
zdarzenia dowodami wewnętrznymi, zwanymi dalej ądowodami przesunięćą. Dowody te sporządza się w dwóch
egzemplarzach, z których jeden przechowywany jest w zakładzie, z którego dokonano przesunięcia towaru lub
materiału, a drugi - w zakładzie, w którym przyjęto te towary lub materiały.
5. Dowody przesunięć powinny zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę dokonania
przesunięcia, nazwę towarów lub materiałów oraz ich ilość i wartość obliczoną według cen zakupu. Jeżeli
Projekt rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wersja z dnia 15 września 2011 r.

2
podatnik podatku dochodowego prowadzi jedną księgę dla przedsiębiorstwa wielozakładowego, a zakupione
towary przekazuje tylko do jednego zakładu (oddziału), nie ma obowiązku sporządzania dowodu przesunięć, pod
warunkiem że na dowodzie zakupu poda nazwę zakładu, do którego przekazał te towary.
6. U podatników podatku dochodowego prowadzących działalność w zakresie handlu obnośnego i obwoźnego
księga musi znajdować się w miejscu wykonywania działalności. Jeżeli podatnik ten prowadzi ewidencję, o
której mowa w w art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym, w miejscu wykonywania działalności
musi znajdować się co najmniej ta ewidencja. W tym przypadku przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio.

§ 6.
1. Podatnicy podatku dochodowego są obowiązani założyć księgę, a w razie obowiązku prowadzenia ewidencji
sprzedaży, o której mowa w w art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym - również tę ewidencję, na
dzień 1 stycznia roku podatkowego lub na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego.
2. Podatnicy podatku dochodowego, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej albo w
poprzednim roku podatkowym korzystali ze sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym, określonego w
art. 143 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym lub prowadzili księgi rachunkowe, są obowiązani zawiadomić
w formie pisemnej organ podatkowy właściwy według miejsca zamieszkania tego podatnika o prowadzeniu
księgi w terminie 20 dni od dnia jej założenia.
3. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki jawnej osób fizycznych lub
spółki partnerskiej, zawiadomienie, o którym mowa w ust. 2, składają wszyscy wspólnicy organowi
podatkowemu właściwemu według miejsca zamieszkania każdego z nich.

§ 7.
1. Księgę niespełniającą wymagań określonych w art. 251 ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym uznaje się za
rzetelną również, gdy:
1) niewpisane lub błędnie wpisane kwoty przychodu nie przekraczają łącznie 0,5 % przychodu wykazanego w
księdze za dany rok podatkowy lub przychodu wykazanego w roku podatkowym do dnia, w którym właściwy
organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej stwierdził te błędy, lub
2) brak właściwych zapisów jest związany z nieszczęśliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym, które
uniemożliwiło podatnikowi podatku dochodowego prowadzenie księgi, lub
3) błędy spowodowały podwyższenie kwoty podstawy opodatkowania, z wyjątkiem błędów polegających na
niewykazaniu lub zaniżeniu kosztów zakupu materiałów podstawowych, towarów handlowych oraz kosztów
robocizny, lub
4) podatnik podatku dochodowego uzupełnił zapisy lub dokonał korekty błędnych zapisów w księdze przed
rozpoczęciem kontroli przez właściwy organ podatkowy lub przez organ kontroli skarbowej, lub
5) błędne zapisy są skutkiem oczywistej omyłki, a podatnik podatku dochodowego posiada dowody księgowe
odpowiadające warunkom, o których mowa w art. 228 ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym.
2. Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia braku zapisów lub błędnych zapisów
dotyczących kosztów uzyskania przychodu.

§ 8.
1. Zapisy w księdze dokonywane są w języku polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwały, na
podstawie prawidłowych i rzetelnych dowodów.
2. Stwierdzone błędy w zapisach poprawia się przez:
1) skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej, z zachowaniem czytelności błędnego zapisu, oraz
podpisanie poprawki i umieszczenie daty dokonania poprawki lub
2) wprowadzenie do księgi niewpisanych dowodów lub dowodów zawierających korekty błędnych zapisów.
Zapisy zmniejszające przychody lub koszty mogą być dokonywane ze znakiem minus (-) lub kolorem
czerwonym.

§ 9.
Nie wymaga zaksięgowania materiał powierzony przez zleceniodawcę. Jeżeli jednak podatnik podatku
dochodowego nie może przedstawić dokumentu określającego zleceniodawcę, uważa się, że materiał został przez
tego podatnika zakupiony bez udokumentowania.

§ 10.
1. Otrzymanie materiałów podstawowych i pomocniczych, zwanych dalej ąmateriałamią, i towarów handlowych
Projekt rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wersja z dnia 15 września 2011 r.

3
musi być potwierdzone na dowodzie zakupu datą i podpisem osoby, która je przyjęła.
2. Jeżeli materiał lub towar handlowy, którego zakup - zgodnie z przepisami rozporządzenia - dokumentowany jest
fakturami dostawców, został dostarczony do zakładu lub dokonano nim obrotu przed otrzymaniem faktury,
należy sporządzić szczegółowy opis otrzymanego materiału (lub towaru handlowego), podając imię, nazwisko
(firmę) i adres dostawcy, ilość i rodzaj oraz cenę jednostkową i wartość materiału (lub towaru handlowego) i
dokonać zapisu w księdze na podstawie opisu. Opis musi być potwierdzony w sposób określony w ust. 1 oraz
przechowywany jako dowód zakupu i połączony z nadesłaną następnie fakturą. Ewentualna różnica w stosunku
do wartości podanej w fakturze musi być wpisana do księgi (ewidencji) w dniu otrzymania faktury.
3. Jeżeli podatnik podatku dochodowego otrzymał materiał lub towar handlowy oraz fakturę na ten materiał lub
towar handlowy w tym samym miesiącu, opis, o którym mowa w ust. 2, dołącza do otrzymanej faktury, a
zapisów w księdze dokonuje na podstawie otrzymanej faktury.
4. Podatnik podatku dochodowego może nie sporządzać opisu, o którym mowa w ust. 2, jeżeli zakup
udokumentowany jest specyfikacją dostawcy, pod warunkiem że specyfikacja spełnia wymogi określone dla
opisu. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

§ 11.
1. Zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem § 21,
niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.
2. Zapisów dotyczących pozostałych wydatków dokonuje się, z zastrzeżeniem § 14 i 21, jeden raz dziennie, po
zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z uwzględnieniem zasad
określonych rozdziałach 10-13 ustawy o podatku dochodowym.

§ 12.
1. Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany dokonywać zapisów w ewidencjach, o których mowa w art. 255
ust 1 pkt 2 i art. 260 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym, jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie
później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym.
2. Kwota udzielonej pożyczki i umownych odsetek oraz przyjęcie zastawionej rzeczy muszą być niezwłocznie
wpisane do ewidencji, o której mowa w art. 260 ust. 1 pkt 2.
3. Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany wypełnić karty przychodów pracowników najpóźniej w
terminie przewidzianym dla przekazania zaliczki na podatek dochodowy od tych przychodów na rachunek
urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy organ podatkowy.
4. Podatnik podatku dochodowego jest obowiązany dokonać zapisów w ewidencjach, o których mowa w art. 256
ust. 1 oraz 258 ust.1 ustawy o podatku dochodowym, najpóźniej w miesiącu przekazania środków trwałych,
wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia do używania.

§ 13.
1. Zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług są dokonywane na
podstawie wystawionych faktur, a w przypadku sprzedaży nieudokumentowanej fakturami - na podstawie
wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartość tych
przychodów za dany dzień, o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzedaży lub ewidencja przy zastosowaniu kas
rejestrujących.
2. Zapisów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed
rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z zastrzeżeniem § 14 ust. 2 i 3 oraz § 21.
3. Jeżeli w danym dniu podatnik podatku dochodowego wystawia wiele faktur, zapisów w księdze można
dokonywać jedną sumą wynikającą z dziennego zestawienia tych faktur, zwanego dalej ązestawieniem
sprzedaży".
4. Zestawienie sprzedaży powinno zawierać co najmniej następujące dane: datę i kolejny numer zestawienia,
numery od-do faktur objętych zestawieniem, sumę zbiorczą tych faktur oraz podpis podatnika podatku
dochodowego lub osoby, która sporządziła zestawienie.
5. Podatnicy podatku dochodowego prowadzący ewidencję, o której mowa w art. 255 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku
dochodowym, mogą dokonywać zapisów dotyczących przychodu, wykazanych w tej ewidencji, w jednej pozycji
na koniec każdego miesiąca.

§ 14.
1. Podatnicy podatku dochodowego, którzy ewidencjonują obrót przy zastosowaniu kas rejestrujących, dokonują
zapisów w księdze na podstawie danych wynikających z raportów dobowych, z zastrzeżeniem ust. 2,
Projekt rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wersja z dnia 15 września 2011 r.

4