Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw

Wyznaczenie wspólnika na podstawie zdania
pierwszego nie zwalnia pozostałych wspólników
z
odpowiedzialności
za
nieprzedło enie
wymaganej dokumentacji podatkowej.”,

Zmiana związana z implementacją postanowień Kodeksu Uź.

art. 2 pkt 1 lit. c
c) uchyla się ust. 2 i 2a,
Proponowana zmiana ma charakter dostosowujący w związku z
nowym zdefiniowaniem zakresu podmiotowego i przedmiotowego
obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej na potrzeby cen
transferowych.

d) po ust. 2a dodaje się ust. 2b-2g w brzmieniu:

„2b. Dokumentacja podatkowa obejmuje:
Zmiana związana z implementacją postanowień Kodeksu Uź.

1) opis transakcji lub innych zdarzeń, o
Ust. 2b – Zmiana polega na dodaniu nowego przepisu, w
których mowa w ust. 1, w tym umów którym kompleksowo uregulowano zakres dokumentacji sporządzanej
przez podatnika (tzw. local file). Dokumentacja powinna zawierać opis
zarządzania płynnością, umów o podziale podatnika, zobowiązanego do sporządzenia dokumentacji podatkowej,
kosztów,
dokonywanych
pomiędzy opis transakcji dokonywanych między podatnikiem i podmiotami z
art. 2 pkt 1 lit. d
nim powiązanymi oraz innych zdarzeń, których warunki ustalono (lub
podatnikiem, a w przypadku, o którym zostały narzucone) z podmiotami powiązanymi, a także informacje
mowa w ust. 1e – spółką niebędącą osobą finansowe podatnika, uzupełnione informacjami ze sprawozdania
finansowego tego podatnika po jego zatwierdzeniu, jeżeli obowiązek
prawną, i podmiotami z nimi powiązanymi, jego sporządzenia wynika z przepisów o rachunkowości państwa
zawierający:
właściwego dla podmiotu sporządzającego sprawozdanie finansowe ,
pozwalającymi na porównanie danych ze sprawozdań finansowych z
a) wskazanie rodzaju i przedmiotu tych rozliczeniami podatkowymi w zakresie cen transferowych.
transakcji lub innych zdarzeń,
Wskazane trzy główne elementy dokumentacji, zostały

34
b) dane finansowe, w tym przepływy uzupełnione przepisami szczegółowymi określającymi zakres
pienię ne dotyczące tych transakcji l
informacji lub dokumentów niezbędnych do przedstawienia, tak by
ub wypełnić obowiązek dokumentacyjny w poszczególnych jego
innych zdarzeń,
częściach. W szczególności, podatnik obowiązany jest do wskazania
c)
identyfikację
podmiotów rodzaju i przedmiotu transakcji oraz innych zdarzeń z podmiotami
powiązanymi (ust. 2b pkt 1 lit. a). Najczęstszym sposobem
powiązanych dokonujących tych transakcji wchodzenia w relacje z podmiotem powiązanym są transakcje
zawierane pomiędzy tymi podmiotami. Tym niemniej, wobec
lub innych zdarzeń,
różnorodności rzeczywistości gospodarczej, pomiędzy podmiotami
d) opis przebiegu tych transakcji lub powiązanymi zachodzą różnego rodzaju zdarzenia gospodarcze,
których warunki mają wpływ na wysokość deklarowanego dochodu
innych
zdarzeń,
w
tym
funkcji (straty) do opodatkowania. Przedmiotem dokumentacji objęte są
wykonywanych przez podatnika, a w zdarzenia wszelkiego rodzaju, bez konieczności dowodzenia czy
przypadku, o którym mowa w ust. 1
stosunki pomiędzy podmiotami powiązanymi miały charakter
e – transakcji, czy też innego zdarzenia ujętego w księgach
spółkę niebędącą osobą prawną, i podmioty rachunkowych. Wśród takich transakcji lub zdarzeń, ustawodawca
wyszczególnił kilka, a mianowicie umowy zarządzania płynnością,
z nimi powiązane, angażowanych przez nich umowy o podziale kosztów.
aktywów bilansowych i pozabilansowych,
Dokumentacja podatkowa, w części dotyczącej opisu podatnika
kapitału ludzkiego oraz ponoszonych ryzyk, lub spółki niebędącej osobą prawną, powinna zawierać również opis
przeprowadzonych przeniesień pomiędzy podmiotami powiązanymi
e) wskazanie metody i sposobu istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk, mających wpływ
kalkulacji dochodu (straty) podatnika wraz z na dochód (stratę) podatnika (czyli tzw. restrukturyzacji działalności
pomiędzy podmiotami powiązanymi). Podmioty powiązane ustalają
uzasadnieniem
ich
wyboru,
w
tym (lub narzucają) pomiędzy sobą warunki wykonywanie pomiędzy sobą
algorytmu kalkulacji rozliczeń dotyczących określonych funkcji, angażowanie aktywów oraz ponoszenie w
związku z tym ryzyk. Warunki te mogą być zmieniane pomiędzy
tych transakcji lub innych zdarzeń oraz podmiotami powiązanymi w związku z przenoszeniem pomiędzy
sposobu wyliczenia wartości rozliczeń podmiotami powiązanymi funkcji, aktywów lub ryzyk. W tym
kontekście, pojęcie przeniesienia jest zwyczajowo stosowane w
wpływających na dochód (stratę) podatnika, literaturze, jak i w orzecznictwie. Jednocześnie, zmiany
zaproponowane w ust. 2b polegają na wprowadzeniu zróżnicowania

35
a w przypadku, o którym mowa w ust. 1e – obowiązku dokumentacyjnego proporcjonalnie do ryzyka zaniżenia
równie
dochodów do opodatkowania przez podmioty powiązane. Zmiana
pozostałych wspólników spółki obejmuje bowiem rozszerzenie obowiązku sporządzania dokumentacji
niebędącej osobą prawną;
na poziomie lokalnym o tzw. analizę danych podmiotów niezależnych
2) w przypadku podatników:
(analiza danych porównawczych), która dotyczyć będzie podatników

osiągających przychody lub koszty powyżej 10 mln euro w roku
a) których przychody lub koszty, w poprzednim oraz przychodów lub kosztów osiąganych przez
rozumieniu
przepisów
o podatników z udziału w spółce niebędącej osobą prawną powyżej 10
mln euro w roku poprzednim (proponowany przepis art. 9a ust. 2b pkt
rachunkowości,
ustalone
na 2). Zalecane jest aby analiza porównawcza wykorzystywała dane na
podstawie prowadzonych ksiąg temat polskich podmiotów, jeżeli dane takie są dostępne. Z kolei, w
przypadku braku danych umożliwiających dokonanie analizy
rachunkowych,
przekroczyły w porównawczej niezbędne jest przedstawienie przez podatnika opisu
roku
poprzedzającym
rok zgodności warunków transakcji lub innych zdarzeń ustalonych z
podmiotami powiązanymi z warunkami, które ustaliłyby między sobą
podatkowy równowartość 10 000 niezależne podmioty.
000 euro albo

Ust. 2c – Zmiana polega na dodaniu nowego przepisu
dotyczącego rozszerzenia zakresu obowiązku dokumentacyjnego dla
b) posiadających udziały w spółce podmiotów powiązanych prowadzących działalność w skali dużej i
niebędącej osobą prawną, której średniej. Obowiązek sporządzenia dokumentacji na poziomie grupy
(master file) – dotyczyć będzie podatników prowadzących pozarolniczą
przychody
lub
koszty,
w działalność gospodarczą i działy specjalne produkcji rolnej za
rozumieniu
przepisów
o pośrednictwem spółki niebędącej osobą prawną, której przychody lub
rachunkowości,
ustalone
na koszty w poprzednim roku obrotowym przekroczyły 20 mln euro i która
tworzy wraz z podmiotami powiązanymi grupę kapitałową w
podstawie prowadzonych ksiąg rozumieniu przepisów o rachunkowości co najmniej dwóch
podmiotów powiązanych. Dokumentacja w tej części zawierać
rachunkowych przekroczyły w informacje o grupie podmiotów powiązanych, w skład której wchodzi
poprzednim roku obrotowym w podmiot krajowy. Są to informacje sporządzane na poziomie grupy. W
skład tej części dokumentacji, wchodzą informacje dotyczące w
rozumieniu
przepisów
o szczególności polityki cen transakcyjnych prowadzonej przez grupę,
opis wykorzystywanych przez grupę wartości niematerialnych, opis

36
rachunkowości
równowartość sytuacji finansowej grupy, w tym sprawozdanie skonsolidowane grupy
kapitałowej.
Obowiązek
informacyjny
dotyczy
wartości
10 000 000 euro
niematerialnych w szerokim tego słowa znaczeniu (w tym tzw. umów
- poza opisem, o którym mowa w pkt 1, o
podziale kosztów). W dokumentacji, o której mowa
tak e opis analizy danych podmiotów w ust. 2c należy wskazać podmiot powiązany, który sporządza tę część
dokumentacji, wraz z podaniem daty składania rocznego zeznania
niezale nych lub danych ustalonych z podatkowego przez podmiot sporządzający. Wtedy podatnik załącza tę
podmiotem niezale nym
część dokumentacji do dokumentacji podstawowej określonej
,
uznanych
za w ust. 2b, w terminie składania rocznego zeznania podatkowego przez
porównywalne do warunków ustalonych w podmiot sporządzający.
transakcjach lub innych zdarzeniach, o
Ust. 2d – Zmiana polega na dodaniu przepisu ograniczającego
obowiązek sporządzania dokumentacji dla podmiotów krajowych,
których mowa w ust. 1, zwanej dalej „analizą które uzyskały pozytywną decyzję w sprawie porozumienia w
danych porównawczych”, wykorzystanych sprawach ustalenia cen transakcyjnych, o której mowa w art. 20i
Ordynacji podatkowej. W przypadku transakcji objętych
do kalkulacji rozliczeń, o której mowa w pkt porozumieniem, obowiązek sporządzenie dokumentacji będzie
1 lit. e, wraz z podaniem ródła tych danych; ograniczony do przedstawienia danych finansowych podmiotu
analiza danych porównawczych powinna krajowego, analizy funkcjonalnej i opisu metody oraz sposobu
kalkulacji dochodów wraz z uzasadnieniem ich wyboru.
zawierać dane porównywalne o podmiotach
Ust. 2e – Zmiana polega na dodaniu przepisu regulującego
mających siedzibę lub zarząd na terytorium termin sporządzenia dokumentacji na poziomie lokalnym (local file).
Rzeczypospolitej Polskiej, je eli dane są dla Przepis ten stanowi, iż dokumentacja ta powinna być sporządzana nie
później niż do dnia złożenia zeznania podatkowego za dany rok
podatnika dostępne; w przypadku braku podatkowy. Celem tego przepisu jest zapewnienie, by podatnicy przy
sporządzaniu zeznania podatkowego zachowali jednolitość i
danych do przeprowadzenia analizy danych przejrzystość rozliczeń cen transferowych z informacjami
porównawczych, podatnik załącza do przedstawionymi w dokumentacji podatkowej.
dokumentacji podatkowej opis zgodności
Ust. 2f – Zmiana polega na dodaniu przepisu dotyczącego
aktualizacji sporządzonej dokumentacji. Podatnik zobowiązany jest do
warunków transakcji oraz innych zdarzeń, corocznego okresowego przeglądu sporządzonej dokumentacji, jeśli
dotyczy ona transakcji lub zdarzeń kontynuowanych, czyli dla których

37
ustalonych z podmiotami powiązanymi, z dokumentacja została sporządzona. Ocenie aktualności podlegają
warunkami, które ustaliłyby między sobą wszystkie zawarte w dokumentacji informacje. Natomiast, część
dokumentacji dotycząca analizy porównawczej, powinna być
niezale ne podmioty;
aktualizowana nie rzadziej niż co 3 lata, chyba, że warunki
ekonomiczne uległy zmianie w stopniu znaczenie wpływającym na
3) opis danych finansowych podatnika, analizę.
a w przypadku, o którym mowa w ust. 1e –
Ust. 2g - Zmiana polega na dodaniu przepisu określającego
spółki
niebędącej
osobą
prawną, termin załączenia dokumentacji na poziomie grupy (master file) .
Dokumentację w tej części należy załączyć do sporządzonej
pozwalający na porównanie rozliczeń, o dokumentacji na poziomie lokalnym (local file), w terminie do dnia
których mowa w pkt 1 lit. e, z danymi złożenia zeznania podatkowego przez podmiot sporządzający
dokumentację na poziomie grupy.
wynikającymi
z
zatwierdzonego


sprawozdania
finansowego,
je eli
obowiązek jego sporządzenia wynika z
właściwych przepisów o rachunkowości;
4) opis podatnika, a w przypadku, o
którym mowa w ust. 1e –spółki niebędącej
osobą prawną, zawierający opis:
a) struktury organizacyjnej i struktury
zarządczej,
b) przedmiotu i zakresu prowadzonej
działalności,
c) realizowanej strategii gospodarczej,
w
tym przeprowadzonych
w
roku

38