Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego albo

w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu
terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce);
dotychczasowe normy, określone w art. 6 w ust. 9 w pkt 4 zmienianej ustawy,
miały inny zakres, z jednej strony węższy, gdyż pozwalały na odliczenie od
podstawy opodatkowania w spółkach z udziałem Skarb Państwa lub jednostki
samorządu terytorialnego m.in. wartości wkładów do spółki, wniesionych
wyłącznie przez te podmioty, z jednoczesnym opodatkowaniem wkładów
pozostałych wspólników w takich spółkach, z drugiej zaś szerszy, gdyż nie
uzależniały odliczeń od przedmiotu działalności spółki; projektowane
zwolnienie dotyczy nie tylko wkładów wnoszonych przez Skarb Państwa
i jednostki samorządu terytorialnego, lecz wszystkich czynności (zawarcie
umowy spółki i jej zmiany) pod warunkiem spełnienia przez spółkę kryteriów
określonych w ustawie,
7) w art. 1 w pkt 6 – zmianę przepisu zawierającego upoważnienie dla Ministra
Finansów do określenia, w drodze rozporządzenia, wzoru deklaracji składanej
przez płatników (notariuszy), w której będzie nałożony także obowiązek
wykazania kwoty podatku pobranego w danym miesiącu z tytułu umów spółek
kapitałowych i ich zmian. Umożliwi to wykonanie obowiązku nałożonego na
państwa członkowskie w art. 17 dyrektywy, związanego z przedstawianiem
Komisji Europejskiej informacji o wysokości wpływów z podatku kapitałowego,
8) w art. 2 – przepisy przejściowe, których konsekwencją jest, co do zasady,
stosowanie nowych przepisów do czynności cywilnoprawnych, z tytułu których
obowiązek podatkowy powstał od dnia wejścia w życie znowelizowanych
przepisów:
− w przypadku umów pożyczek zawartych między osobami obcymi przed dniem
wejścia w życie niniejszej ustawy, będą miały zastosowanie przepisy
dotychczasowe, także w przypadku powstania obowiązku podatkowego po
wejściu w życie niniejszej ustawy na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy
wymienionej w art. 1 projektu,
− przepisy przejściowe dotyczące stosowania zasady jednokrotnego
opodatkowania kapitału zakładowego w spółkach kapitałowych uwzględniają
fakt, że w okresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2006 r. pożyczki

5
udzielane spółce kapitałowej przez jej wspólnika lub akcjonariusza były
zwolnione z podatku, a zatem zmiana umowy spółki związana
z podwyższeniem kapitału zakładowego pokrytego z niezwróconej pożyczki
udzielonej w tym okresie będzie opodatkowana,
9) w art. 3 – proponuje się, aby ustawa weszła w życie z dniem 1 stycznia 2009 r.
Proponowany termin wejścia w życie projektowanych przepisów wynika z art. 15
implementowanej dyrektywy, który nakazuje wprowadzenie w życie jej przepisów
przez ustawodawstwo państw członkowskich najpóźniej do dnia 31 grudnia
2008 r.







6
OCENA SKUTKÓW REGULACJI

I.
Podmioty, na które oddziałuje projektowana ustawa
Proponowane w projekcie rozwiązania będą miały wpływ na spółki kapitałowe
mające rzeczywisty ośrodek zarządzania (siedzibę) na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej oraz na spółki kapitałowe i spółki europejskie, które
będą tworzone na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z tym, że
przepisy wdrażanej dyrektywy odnoszą się jedynie do spółek kapitałowych,
zmiany zaproponowane w projekcie dotyczą przede wszystkim tego typu
spółek, przy pozostawieniu w niezmienionej, co do zasady, regulacji
dotyczącej spółek osobowych. W Polsce jest zarejestrowanych ok. 6.300
spółek akcyjnych i ok. 138.000 spółek z ograniczoną odpowiedzialnością
(według informacji z KRS na dzień 8 maja 2008 r.).

II. Konsultacje
społeczne
W ramach konsultacji społecznych tekst projektu ustawy został przekazany
Krajowej Radzie Doradców Podatkowych, Krajowej Radzie Notarialnej, jak
również niektórym organizacjom samorządu terytorialnego (Związkowi Miast
Polskich, Związkowi Gmin Wiejskich RP, Unii Metropolii Polskich i Unii
Miasteczek Polskich). Podmioty te nie wniosły uwag do projektu.
Projekt dodatkowo został przekazany do konsultacji społecznych reprezentacji
przedsiębiorców, w tym Business Centre Club oraz Krajowej Izbie
Gospodarczej.
W ramach konsultacji społecznych nie wniesiono uwag do projektu ustawy.
Projektowane przepisy uzyskały pozytywną opinię Krajowej Izby
Gospodarczej. Organizacja Business Centre Club nie wniosła uwag do
projektu ustawy, niemniej poddała w wątpliwość zasadność istnienia podatku
od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym należy wskazać, że
utrzymanie podatku od umowy spółki jest podyktowane koniecznością
zapewnienia dochodów gminom, których budżety zasilane są przez wpływy
z podatku od czynności cywilnoprawnych.

7
Ponadto projekt ustawy, po uzgodnieniach międzyresortowych, został
przekazany Komisji Wspólnej Rządu i Samorządu Terytorialnego. Komisja
pozytywnie zaopiniowała projekt ustawy, proponując, aby skutki finansowe dla
jednostek samorządu terytorialnego wynikające z projektowanych rozwiązań
były przedmiotem dyskusji w trakcie prac nad nowelizacją ustawy z dnia
13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.
Tekst projektu został także udostępniony w Biuletynie Informacji Publicznej
zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 września 2001 r. o dostępie do
informacji publicznej (Dz. U. Nr 112, poz. 1198, z późn. zm.) oraz ustawy
z dnia 7 lipca 2005 r. o działalności lobbingowej w procesie stanowienia
prawa (Dz. U. Nr 169, poz. 1414).
Podmioty wykonujące zawodową działalność lobbingową nie zgłosiły
zainteresowania pracami nad projektem ustawy.

III.
Zakres oceny skutków regulacji
Ze względu na to, że wejście w życie ustawy nie spowoduje dodatkowych
skutków finansowych dla budżetu państwa oraz nie wywoła szerszych
skutków społeczno-ekonomicznych, nie jest konieczne przygotowanie
pogłębionej analizy w tym zakresie.

IV. Skutki
wprowadzenia
regulacji
1. Wpływ regulacji na sektor finansów publicznych, w tym budżet państwa
i budżety jednostek samorządu terytorialnego
Projektowane zmiany nie spowodują ujemnych skutków finansowych dla
budżetu państwa. Zapewnienie zgodności polskich przepisów z prawem
Unii Europejskiej może spowodować nieznaczne ujemne skutki finansowe
dla dochodów budżetów gmin. Precyzyjne określenie skutków wejścia
w życie przepisów nie jest możliwe ze względu na trudną do przewidzenia
liczbę czynności spełniających dyspozycję wprowadzanych lub
zmienianych projektowanymi przepisami norm prawnych. Przewiduje się,
że skutki projektowanych przepisów z tytułu umowy spółki lub jej zmiany
będą rozłożone nierównomiernie na terenie kraju i będą dotyczyły

8
w szczególności dużych miast, na terenie których mają siedzibę spółki
kapitałowe. Łączny szacunkowy wpływ z podatku z tytułu umowy spółki
kapitałowej lub jej zmiany za 2007 r. wynosi ok. 0,220 mld zł (ogółem
z podatku od czynności cywilnoprawnych ok. 2,609 mld zł). Dokładne
wyliczenie skutków nie jest możliwe ze względu na niemożliwą do
przewidzenia liczbę zdarzeń podlegających wyłączeniu z opodatkowania
po wejściu w życie nowelizacji.
W odniesieniu do skutków finansowych nowej konstrukcji przepisu
określającego zwolnienie z podatku umów pożyczek zawieranych między
osobami obcymi, polegającej na określeniu wysokości kwot wolnych od
opodatkowania – nieprzekraczającej kwoty 5 000 zł od jednego podmiotu
i 25 000 zł od wielu podmiotów – w okresach trzech kolejnych lat
kalendarzowych, począwszy od dnia 1 stycznia 2009 r., należy stwierdzić,
że skutki te mogą się niekiedy kumulować w dwóch kolejnych latach na
przełomie trzyletnich okresów.
Oszacowanie skutków finansowych projektowanych regulacji nie jest
możliwe ze względu na nieznaną liczbę zdarzeń zarówno tych
podlegających opodatkowaniu, jak i zwolnionych od podatku.

2. Wpływ regulacji na rynek pracy
Projektowana zmiana ustawy nie zawiera przepisów, które mogą mieć
wpływ na rynek pracy.

3. Wpływ regulacji na konkurencyjność gospodarki i przedsiębiorczość
Projektowana zmiana ustawy wprowadza przepisy ułatwiające przepływ
kapitału między spółkami kapitałowymi prawa polskiego oraz państw
członkowskich.
Nowelizacja przewiduje regulacje korzystne dla spółek kapitałowych,
w szczególności w zakresie wyłączenia z opodatkowania niektórych
działań restrukturyzacyjnych, zmniejszając koszty tych działań po stronie
przedsiębiorców. Spowoduje korzystne zmiany dla przedsiębiorców,
przenoszących aktywa i pasywa w spółkach kapitałowych, w tym
w ramach czynności łączenia, podziału i przekształcania spółek. Zmiany

9