Poselski projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej

Warszawa, 13 maja 2009 r.
SEJM
RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
VI kadencja
Prezes Rady Ministrów

DSPA-140-44(4)/09


Pan

Bronisław Komorowski
Marszałek Sejmu
Rzeczypospolitej
Polskiej




Przekazuję przyjęte przez Radę Ministrów stanowisko wobec
poselskiego projektu ustawy



- o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych,
ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych oraz ustawy o
niektórych formach wspierania
działalności innowacyjnej (druk nr 1725).


Jednocześnie informuję, że Rada Ministrów upoważniła Ministra
Finansów do reprezentowania Rządu w tej sprawie w toku prac parlamentarnych.


(-) Donald Tusk


Stanowisko Rady Ministrów
do poselskiego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o
niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (druk nr 1725)


W projekcie ustawy proponuje się zmiany w odniesieniu do środków funduszu
innowacyjności tworzonego przez centra badawczo-rozwojowe.
W aktualnym stanie prawnym, na zasadach określonych w art. 17 ustawy z dnia 30 maja
2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. Nr 116, poz. 730),
status centrum badawczo-rozwojowego może uzyskać przedsiębiorca niebędący jednostką
badawczo-rozwojową i nieposiadający statusu jednostki badawczo-rozwojowej w rozumieniu
ustawy z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo-rozwojowych (Dz. U. z 2008 r., Nr
159, poz. 993), prowadzący badania lub prace rozwojowe.
Centrum badawczo-rozwojowe może tworzyć fundusz innowacyjności. Fundusz ten tworzy
się z comiesięcznego odpisu wynoszącego nie więcej niż 20% przychodów uzyskanych przez
centrum badawczo-rozwojowe w danym miesiącu. Środki funduszu innowacyjności są
gromadzone na odrębnym rachunku bankowym. Środki te wykorzystuje się na pokrywanie
kosztów prowadzenia badań i prac rozwojowych oraz kosztów związanych z uzyskaniem
patentu na wynalazek.
Odpisy na fundusz innowacyjności, zarówno na podstawie ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych, jak i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zalicza się do
kosztów uzyskania przychodów działalności prowadzonej przez przedsiębiorcę. Zgodnie z art.
23 ust. 1 pkt 7 lit. a) updof i art. 16 ust. 1 pkt 9 lit a) updop, koszty uzyskania przychodów
stanowią podstawowe odpisy i wpłaty na fundusze tworzone przez podatnika, jeżeli
obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy.
Jednocześnie w obecnym stanie prawnym, zgodnie z art. 21 ust. 9 i 10 ustawy o niektórych
formach wspierania działalności innowacyjnej, środki funduszu innowacyjności zalicza się do
przychodów z działalności w przypadku:
1) niewykorzystania ich w danym roku podatkowym – w wysokości niewykorzystanych
środków,
2) utraty przez przedsiębiorcę statusu centrum badawczo-rozwojowego.
Do przychodów z działalności zalicza się również środki funduszu innowacyjności
wykorzystane niezgodnie z przepisami, z tym że przychodem z działalności stają się one w
miesiącu, w którym zostały wydatkowane.
Projekt ustawy przewiduje uregulowanie kwestii dotychczas uregulowanych w art. 21 ust. 9 i
10 ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, bezpośrednio w
ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawie o podatku dochodowym od
osób prawnych. W konsekwencji projekt ustawy zakłada uchylenie ust. 9 i 10 w art. 21
ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
W odróżnieniu od aktualnie obowiązujących w tym zakresie regulacji, projekt wydłuża o
jeden rok okres, w którym środki funduszu mogą zostać wykorzystane, żeby nie stanowiły
przychodu z działalności. Projekt zakłada, że przychodem z działalności będą środki funduszu
innowacyjności niewykorzystane w roku podatkowym, w którym zostały przekazane do tego
funduszu lub w ciągu roku podatkowego następującego po tym roku.
Rada Ministrów pozytywnie ocenia proponowane w projekcie ustawy zmiany.
W ocenie Rady Ministrów propozycja wydłużenia okresu, w którym środki funduszu
innowacyjności mogą zostać wykorzystane na pokrywanie kosztów prowadzenia badań i prac
rozwojowych oraz kosztów związanych z uzyskaniem patentu na wynalazek jest racjonalnie
uzasadniona. W aktualnym stanie prawnym środki te powinny zostać wykorzystane w danym
roku podatkowym. Inaczej, w części niewykorzystanej, stanowią dla podatnika przychód z
działalności. Ograniczenie okresu wykorzystania środków funduszu innowacyjności do
danego roku podatkowego powoduje, że w sytuacji utworzenia funduszu innowacyjności np.
w miesiącu grudniu danego roku podatkowego, podatnik podatku dochodowego od osób
fizycznych (dla którego rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy) posiadający status
centrum badawczo-rozwojowego praktycznie nie ma możliwości ich wykorzystania na
określone cele, z uwagi na bardzo krótki okres.
Projekt ustawy zakłada wejście w życie proponowanych zmian po upływie 14 dni od dnia
ogłoszenia, czyli w trakcie roku podatkowego.
Generalną zasadą obowiązującą przy zmianach ustaw o podatkach dochodowych jest to, iż
ustawa nowelizująca wchodzi w życie od dnia 1 stycznia danego roku i ma ona wówczas
zastosowanie do dochodów osiąganych od początku roku podatkowego. Propozycja wejścia
w życie projektowanej ustawy w trakcie roku podatkowego oznacza odejście od tej zasady, co
jakkolwiek jest dopuszczalne z uwagi na korzystne dla podatników zmiany, to jednak może
oznaczać pewne komplikacje w zakresie rozliczeń podatkowych. Aby tego uniknąć
należałoby doprecyzować zapisy projektu ustawy o postanowienie, iż ustawa ma
zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od dnia 1 stycznia 2009 r.
Ponadto z uwagi na to, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, mogą mieć
rok podatkowy inny niż kalendarzowy, zasadne byłoby wprowadzenie do projektu ustawy
zapisu, że w przypadku takich podatników, których rok podatkowy rozpoczął się przed dniem
1 stycznia 2009 r., i zakończy się po tym dniu, stosują do końca przyjętego przez siebie roku
podatkowego przepisy dotychczasowe. Pozwoliłoby to zachować nie zmienione zasady
podatkowe w trakcie roku podatkowego oraz uniknąć ewentualnych wątpliwości
interpretacyjnych związanych z rozliczaniem podatku dochodowego z tytułu dochodów
osiągniętych częściowo w dotychczasowym stanie prawnym, a częściowo w nowym,
zmienionym przez projekt ustawy, stanie prawnym.
Projektowane rozwiązanie polegające na wydłużeniu okresu, w którym środki funduszu
innowacyjności mogą zostać wykorzystane na pokrycie kosztów prowadzenia badań i prac
rozwojowych w marginalnym stopniu wpłynie na zmniejszenie dochodów sektora finansów

2
publicznych. Powinno przyczynić się natomiast do bardziej racjonalnego planowania i
wydatkowania środków funduszu innowacyjności zgodnie z jego przeznaczeniem.
Ponadto Rada Ministrów zauważa, że modyfikacji wymaga uzasadnienie do projektu ustawy.
Z uzasadnienia wynika, że projekt ustawy wprowadza zmiany polegające na stworzeniu
dodatkowej ulgi, chociaż projekt ustawy takiej ulgi nie przewiduje poza wydłużeniem o jeden
rok okresu, w którym środki funduszu innowacyjności mogą zostać wykorzystane, żeby nie
stanowiły przychodu z działalności.
Mając na uwadze powyższe Rada Ministrów pozytywnie ocenia założenia projektu ustawy,
zwracając jednocześnie uwagę na konieczność dokonania w projekcie ustawy opisanych
powyżej zmian.



3