Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

1) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 22, poz. 270,
Nr 60, poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r.
Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz. 64, Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 89,
poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr 106, poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125, poz. 1363 i 1370 i Nr 134,
poz. 1509, z 2002 r. Nr 19, poz. 199, Nr 25, poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89,
poz. 804, Nr 135, poz. 1146, Nr 141, poz. 1182, Nr 169, poz. 1384, Nr 181, poz. 1515, Nr 200,
poz. 1679 i Nr 240, poz. 2058, z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 45, poz. 391, Nr 65, poz. 595, Nr 84,
poz. 774, Nr 90, poz. 844, Nr 96, poz. 874, Nr 122, poz. 1143, Nr 135, poz. 1268, Nr 137, poz. 1302,
Nr 166, poz. 1608, Nr 202, poz. 1956, Nr 222, poz. 2201, Nr 223, poz. 2217 i Nr 228, poz. 2255,
z 2004 r. Nr 29, poz. 257, Nr 54, poz. 535, Nr 93, poz. 894, Nr 99, poz. 1001, Nr 109, poz. 1163,
Nr 116, poz. 1203, 1205 i 1207, Nr 120, poz. 1252, Nr 123, poz. 1291, Nr 162, poz. 1691, Nr 210,
poz. 2135, Nr 263, poz. 2619 i Nr 281, poz. 2779 i 2781, z 2005 r. Nr 25, poz. 202, Nr 30, poz. 262,
Nr 85, poz. 725, Nr 86, poz. 732, Nr 90, poz. 757, Nr 102, poz. 852, Nr 143, poz. 1199 i 1202, Nr 155,
poz. 1298, Nr 164, poz. 1365 i 1366, Nr 169, poz. 1418 i 1420, Nr 177, poz. 1468, Nr 179, poz. 1484,
Nr 180, poz. 1495 i Nr 183, poz. 1538, z 2006 r. Nr 46, poz. 328, Nr 104, poz. 708 i 711, Nr 107,
poz. 723, Nr 136, poz. 970, Nr 157, poz. 1119, Nr 183, poz. 1353 i 1354, Nr 217, poz. 1588, Nr 226,
poz. 1657 i Nr 249, poz. 1824, z 2007 r. Nr 35, poz. 219, Nr 99, poz. 658, Nr 115, poz. 791 i 793,
Nr 176, poz. 1243, Nr 181, poz. 1288, Nr 191, poz. 1361 i 1367, Nr 192, poz. 1378 i Nr 211, poz. 1549,
z 2008 r. Nr 97, poz. 623, Nr 141, poz. 888, Nr 143, poz. 894, Nr 209, poz. 1316, Nr 220, poz. 1431 i
1432, Nr 223, poz. 1459 i Nr 228, poz. 1507 oraz z 2009 r. Nr 3, poz. 11.
2) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 60, poz. 700
i 703, Nr 86, poz. 958, Nr 103, poz. 1100, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz. 1315 i 1324, z 2001 r.
Nr 106, poz. 1150, Nr 110, poz. 1190 i Nr 125, poz. 1363, z 2002 r. Nr 25, poz. 253, Nr 74, poz. 676,
Nr 93, poz. 820, Nr 141, poz. 1179, Nr 169, poz. 1384, Nr 199, poz. 1672, Nr 200, poz. 1684 i Nr 230,
poz. 1922, z 2003 r. Nr 45, poz. 391, Nr 96, poz. 874, Nr 137, poz. 1302, Nr 180, poz. 1759, Nr 202,
poz. 1957, Nr 217, poz. 2124 i Nr 223, poz. 2218, z 2004 r. Nr 6, poz. 39, Nr 29, poz. 257, Nr 54,
poz. 535, Nr 93, poz. 894, Nr 121, poz. 1262, Nr 123, poz. 1291, Nr 146, poz. 1546, Nr 171, poz. 1800,
Nr 210, poz. 2135 i Nr 254, poz. 2533, z 2005 r. Nr 25, poz. 202, Nr 57, poz. 491, Nr 78, poz. 684,
Nr 143, poz. 1199, Nr 155, poz. 1298, Nr 169, poz. 1419 i 1420, Nr 179, poz. 1484, Nr 180, poz. 1495
i Nr 183, poz. 1538, z 2006 r. Nr 94, poz. 651, Nr 107, poz. 723, Nr 136, poz. 970, Nr 157,
poz. 1119, Nr 183, poz. 1353, Nr 217, poz. 1589 i Nr 251, poz. 1847, z 2007 r. Nr 165, poz. 1169,
Nr 171, poz. 1208 i Nr 176, poz. 1238, z 2008 r. Nr 141, poz. 888 i Nr 209, poz. 1316 oraz z 2009 r. Nr
3, poz. 11.

5
U Z A S A D N I E N I E


„Plan Stabilności i Rozwoju – wzmocnienie gospodarki Polski wobec światowego kryzysu
finansowego” przewiduje wprowadzenie ułatwień dla podmiotów prowadzących działalność
innowacyjno-rozwojową. Zawiera również instrumenty mające na celu zwiększenie
skłonności do inwestowania, w szczególności dla małych firm, oraz rozpoczynania
działalności przez nowe podmioty. Inwestycje w tych firmach powinny powodować wzrost
zatrudnienia, a ponadto koszty zatrudnienia są niższe niż w dużych firmach. Projekt ustawy
zawiera również zmianę definicji małego podatnika, poprzez dostosowanie do przepisów
ustawy o podatku od towarów i usług.
Definicja małego podatnika
Projekt zakłada zmianę definicji małego podatnika polegającą na zwiększeniu limitu
przychodów warunkujących status małego podatnika z 800 000 euro do 1 200 000 euro.
Zmiana ta ma na celu dostosowanie do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, które
weszły w życie z dniem 1 stycznia 2009 r. Propozycja ta jest zbieżna również z limitem
przychodów obligujących do prowadzenia ksiąg rachunkowych, zgodnie z ustawą
o rachunkowości, który dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek
jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich.
Ponadto w celu wyeliminowania wątpliwości jednoznacznie zapisano w ustawach
o podatkach dochodowych, iż w przypadku spółki niemającej osobowości prawnej kwota
limitu odpisów amortyzacyjnych dotyczy spółki, która zgodnie z obowiązującymi przepisami
dokonuje jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.
Koszty prac rozwojowych
Koszty prac rozwojowych w przypadku ich pozytywnego zakończenia, którego wynik może
być wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika podlegają obecnie
amortyzacji podatkowej pod warunkiem, że:
a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
rozwojowych wiarygodnie określone oraz
b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio
udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych
produktów lub stosowaniu technologii, oraz
c) koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych
produktów lub zastosowania technologii.
Amortyzacja tych wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótsza niż 12 miesięcy.
W przypadku gdy prace rozwojowe nie zakończyły się wynikiem pozytywnym, koszty tych
prac mogą być uznane bezpośrednio za koszt podatkowy w roku, w którym nastąpiło ich
zakończenie.
Wydatki poniesione na prace badawcze i naukowe są zaliczane natomiast do kosztów
uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, o ile związane są z prowadzoną przez
podatnika działalnością i osiąganymi przez niego przychodami. Na gruncie przepisów
podatkowych do kosztów uzyskania przychodów zaliczane są również te koszty, których nie
można powiązać z konkretnym przychodem, jeżeli ich poniesienie jest niezbędne w celu
prawidłowego funkcjonowania podatnika. W tym przypadku podstawę materialnoprawną do
kwalifikacji tych wydatków bezpośrednio do kosztów podatkowych jest ogólna definicja,
zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
W wyniku proponowanych zmian ustaw podatkowych podatnicy będą mieli prawo wyboru
zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów podatkowych w dacie ich poniesienia lub
jednorazowo po ich zakończeniu albo poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości
niematerialnej i prawnej, jeżeli podejmą decyzję o ich amortyzacji. Umożliwienie
przedsiębiorcom pełnego i bieżącego rozliczenia ponoszonych kosztów prac rozwojowych już
w trakcie ich trwania może przyczynić się do istotnego wsparcia prorozwojowego.
Jednorazowa amortyzacja
Zmiany ustaw podatkowych przewidują także preferencje dotyczącą przyspieszonej metody
jednorazowej amortyzacji. Metodę tę mogą stosować podatnicy w roku podatkowym,
w którym rozpoczęli działalność, oraz mali podatnicy. Mali podatnicy i rozpoczynający
działalność w latach 2009 – 2010 uzyskają prawo zaliczenia do kosztów podatkowych
wydatków poniesionych na inwestycje do wysokości 100 000 euro w postaci jednorazowo
dokonywanych odpisów amortyzacyjnych. Instrumentem tym objęte zostały również firmy,
które rozpoczęły działalność w 2008 r.
W ramach tej metody amortyzacji podlegają środki trwałe z grupy 3-8 K T, z wyłączeniem
samochodów osobowych. Obejmuje ona zarówno nabyte, jak i wytworzone, nowe, jak
i używane oraz ulepszone środki trwałe. Zasadniczy warunek metody jednorazowej

2
amortyzacji polega na tym, aby w roku podatkowym łączna kwota dokonanych według tej
metody odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wprowadzonych w tym roku do
ewidencji nie przekroczyła równowartości kwoty 50 000 euro. W latach 2009 – 2010 limit ten
będzie wynosił 100 000 euro.
Mali podatnicy oraz firmy rozpoczynające działalność w okresie 2009 – 2010 będą
inwestować i korzystać z przyspieszonej amortyzacji w wyniku jednorazowo dokonywanych
odpisów amortyzacyjnych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
równowartości kwoty 100 000 euro. Dla podatników rozpoczynających działalność w 2008 r.
limit 100 000 euro będzie przysługiwał w roku następującym bezpośrednio po roku
podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, tj. w 2009 r. Limit będzie stosowany
w każdym roku podatkowym odrębnie, z tym że jego wysokość nie może przekroczyć kwoty
100 000 euro, niezależnie od zbiegu uprawnień. Metoda jednorazowej amortyzacji będzie
stanowić w dalszym ciągu pomoc de minimis.
Wejście w życie ustawy
Proponuje się, aby ustawa weszła w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia. Tak krótki
termin vacatio legis podyktowany jest koniecznością szybkiego wprowadzenia korzystnych
dla podatników rozwiązań prawnych dotyczących m.in. zwiększonego limitu kwoty odpisów
amortyzacyjnych, czy podwyższonej kwoty przychodów pozwalających uzyskać status
małego podatnika, które umożliwią złagodzenie skutków kryzysu finansowego.
3
OCENA SKUTKÓW REGULACJI

1. Wskazanie podmiotów, na które oddziałuje ustawa
Ustawa będzie miała zastosowanie do podatników podatków dochodowych.
2. Cel wprowadzenia ustawy
Zapewnienie realizacji założeń wynikających z ogłoszonego Planu Stabilności i Rozwoju
poprzez wprowadzenie ułatwień dla podmiotów prowadzących działalność innowacyjno-
-rozwojową oraz podatników rozpoczynających działalność i podatników posiadających
status małego podatnika
3. Konsultacje społeczne
Projekt ustawy został przesłany do konsultacji społecznych organizacjom zrzeszającym
pracodawców i przedsiębiorców oraz związkom zawodowym.
Projekt umieszczony jest w Biuletynie Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów –
www.mofnet.gov.pl.
Projekt ustawy został przekazany w dniu 7 stycznia 2009 r. do konsultacji z Komisją Wspólną
Rządu i Samorządu Terytorialnego.
4. Skutki wprowadzenia ustawy
Wpływ regulacji na sektor finansów publicznych – szacuje się, że wprowadzenie
proponowanych rozwiązań wpłynie na zmniejszenie dochodów sektora finansów publicznych
w 2009 r. z tytułu:
1) podatku dochodowego od osób fizycznych w kwocie 200 mln zł, z tego w wyniku:
– zmiany zasad zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac
rozwojowych – 92 mln zł,
– podwyższenia limitu jednorazowego odpisu amortyzacji z 50 000 euro do 100 000
euro (wzrost o 50 000 euro) – 108 mln zł.
Wprowadzenie powyższych rozwiązań wpłynie na obniżenie dochodów budżetu państwa
z podatku dochodowego od osób fizycznych w kwocie 103 mln zł, a budżetów jednostek
samorządu terytorialnego w kwocie – 97 mln zł (przy uwzględnieniu łącznego wskaźnika
udziału jednostek samorządu we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych
– 48,57%),

4