Poselski projekt ustawy o podatku dochodowym

4. Kosztami uzyskania przychodów podatników podatku dochodowego będących pracodawcami, którzy są
akcjonariuszami pracowniczego towarzystwa emerytalnego, kosztem uzyskania przychodów w roku
podatkowym są koszty ustalone zgodnie z art. 75 ust. 1, a także:
1) wydatki poniesione na pokrycie kosztów działalności pracowniczego towarzystwa emerytalnego;
2) opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Żinansowego, o których mowa w ustawie wymienionej w ust. 2
pkt 5.
5. Kosztami uzyskania przychodów w bankach będących podatnikami podatku dochodowego są koszty
ustalone zgodnie z art. z art. 75 ust. 1, a również:
1) rezerwa na ryzyko ogólne tworzona w roku podatkowym zgodnie z art. 130 ustawy, o której mowa w art.
48 ust. 1 pkt 1 lit. b;
2) strata ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu
fundusz sekurytyzacyjny wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek), stanowiąca różnicę pomiędzy
kwotą uzyskaną ze zbycia a wartością wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) - do wysokości
uprzednio utworzonej na tę część wierzytelności rezerwy zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów,
zgodnie z niniejszą ustawą;
3) przekazane funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu
fundusz sekurytyzacyjny:
a) pożytki z sekurytyzowanych wierzytelności,
b) kwoty główne z sekurytyzowanych wierzytelności,
c) kwoty uzyskane z tytułu realizacji zabezpieczeń sekurytyzowanych wierzytelności
- objęte umową o subpartycypację.
6. Przepisów ust. 5 pkt 2 i 3 nie stosuje się do otrzymanych kwot spłat kredytów (pożyczek), nieprzekazanych
funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz
sekurytyzacyjny - po upływie 5 dni roboczych od dnia wymagalności ich przekazania.

Art. 89
Kosztami uzyskania przychodów podatników podatku dochodowego będących przedsiębiorcami
telekomunikacyjnymi są koszty ustalone zgodnie z art. 75 ust. 1, a także:
1) kwota dopłaty, o której mowa w art. 95 ust. 1 ustawy z dnia 16 lipca 2004 r. - Prawo telekomunikacyjne
(Dz. U. Nr 171, poz. 1800);
2) kwota rocznej opłaty telekomunikacyjnej, o której mowa w art. 183 ustawy wymienionej w pkt 1.

Art. 90
Dla partnera prywatnego lub spółki, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym,
określonych w umowie o partnerstwie publiczno-prywatnym, w przypadku nieodpłatnego przeniesienia na rzecz
podmiotu publicznego lub innego podmiotu, o którym mowa w art. 11 ust. 2 tej ustawy, własności środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w terminie określonym w tej umowie, kosztem uzyskania
przychodu jest wartość początkowa tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

ROZDZIAŁ 13. NORMATYWNE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW

Art. 91
1. Kosztami uzyskania przychodów są wydatki:
1) na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste
użytkowanie gruntów;
2) na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa
lub jego zorganizowanych części;
3) na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 106 ust. 17 powiększają wartość środków trwałych,
stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych;
4) na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych
papierów wartościowych, a także wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w
funduszach kapitałowych w przypadku uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów,
udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów
wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach
kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów
inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 4;
5) związane z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych w momencie realizacji praw wynikających
z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 września 2011 r.
50
odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 106 ust. 4 i 5, nie powiększają wartości
początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych;
6) poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie
udziałów (akcji) w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z
zastrzeżeniem art. 62 ust.3 pkt. 7; w przypadku uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów
(akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:
a) ustalonej na podstawie ust. 3 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
objęte w zamian za wkład niepieniężny,
b) ustalonej zgodnie z ust. 2 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte
albo objęte za wkład pieniężny,
c) wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub
lit. b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca (akcjonariusza) wartość nominalna
unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed
podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego
zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie;
7) poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych
spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów w przypadku uzyskania przychodów z odpłatnego
zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalone zgodnie z ust. 2 i ust. 3;
8) poniesione przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów - w wysokości odpowiadającej nominalnej
wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane,
powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 48 ust. 5 – w przypadku uzyskania przychodu
z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji);
9) na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, otrzymanego przez wspólnika w związku z likwidacją
spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki, niezaliczonych do kosztów uzyskania
przychodów w jakiejkolwiek formie w przypadku uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tego
składnika majątku; przepis art. 82 ust. 2 się odpowiednio;
2. Wydatki, o których mowa ust. 1 pkt 1-3, są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych bez względu na czas ich poniesienia; wydatki te
obejmują aktualizację dokonaną na podstawie przepisów o podatku dochodowym oraz są pomniejszone o
sumę odpisów amortyzacyjnych.
3. Przepis ust. 1 pkt. 1-3 oraz ust.2 stosuje się odpowiednio w przypadku podatników podatku dochodowego
będących osobami fizycznymi dokonującymi zbycia rzeczy określonych w art. 40 ust. 1 pkt 13, a także w
przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa
w art. 47 ust. 1 pkt. 1.
4. Przepisu ust. 1 pkt 4 nie stosuje się przy zamianie jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki
uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami,
dokonanej zgodnie z ustawą z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych.
5. Przez fundusze kapitałowe, o których mowa w ust. 1 pkt 4, rozumie się fundusze inwestycyjne oraz fundusze
zagraniczne, o których mowa w ustawie z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych.
6. Przepisy ust. 1 pkt 6 i 7 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy.

Art. 92
Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
1) w miesiącu w którym zostały poniesione, albo począwszy od tego miesiąca, w równych częściach w
okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 113 ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i
prawnych, o których mowa w art. 101 ust. 2 pkt 3.

Art. 93
1. Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami ustawy.
2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, tryb i terminy
aktualizacji wyceny środków trwałych, oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Art. 94
Kosztem uzyskania przychodów są:
1) podstawowe odpisy i wpłaty na fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar
kosztów określają odrębne ustawy;

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 września 2011 r.
51
2) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych
obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów
i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Żunduszu,
- z zastrzeżeniem tych, które na podstawie przepisów ustawy nie są kosztami uzyskania przychodów.

Art. 95
1. Podatnik podatku dochodowego nie określa kosztów dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego w
przypadku, gdy podstawą opodatkowania jest przychód, a w szczególności, gdy uzyskuje przychody z
następujących tytułów:
1) emerytur, rent i zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego;
2) dywidend;
3) z tytułu opodatkowania zryczałtowanego, w tym - w przypadkach, gdy podstawę opodatkowania określa
się zgodnie z art. 143 ust. 1 i 2;
4) karty podatkowej;
2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatników podatku dochodowego będących osobami fizycznymi:
1) opodatkowanych w formie karty podatkowej, o której mowa w rozdziale 33;
2) osób duchownych z działalności wykonywanej osobiście opodatkowanych z zastosowaniem stawek
określonych w załączniku 9 i 10 do ustawy.

Art. 96
1. Miesięczne koszty uzyskania przychodów z pracy najemnej są sumą:
1) kwoty 120,00 zł, a w przypadku, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika jest
położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, pracownik nie otrzymuje dodatku za
rozłąkę oraz złoży płatnikowi oświadczenie o spełnieniu tych warunków – kwoty 150,00 zł;
2) kwot składek:
a) określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych pobranych przez pracodawcę jako
płatnika ze środków pracownika, albo
b) na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne, pobrane przez pracodawcę jako płatnika ze środków
pracownika – zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego
obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z
zastrzeżeniem ust. 2.
2. Składki określone w ust. 1 pkt 2 lit. b nie są kosztem uzyskania przychodów z pracy najemnej, jeśli:
1) podstawę ich wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu
podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska;
2) zostały odliczone w innym Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu
(przychodu) osiągniętego w tym państwie;
3) zostały odliczone od podatku w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej;
4) zostały odliczone od podatku dochodowego (zaliczki na podatek) na podstawie art. 179 ust. 1 pkt 2.

Art. 97
1. Koszty uzyskania przychodów z pracy najemnej za rok podatkowy ustala się jako sumę składek na
ubezpieczenia społeczne pobranych przez płatnika ze środków ubezpieczonego w tym roku oraz iloczynu
kwot określonych w art. 96 ust. 1 i liczby miesięcy, w których pracownik w roku podatkowym uzyskał
przychody z pracy najemnej, nie więcej rocznie niż 1440,00 zł, a w przypadku, gdy miejsce stałego lub
czasowego zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy,
oraz pracownik nie otrzymuje dodatku za rozłąkę – nie więcej rocznie niż 1800,00 zł, z zastrzeżeniem ust. 3.
2. W przypadku składek na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 96 ust. 1 pkt 2 lit. b,
przepis art. 96 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
3. Podatnik podatku dochodowego będący osobą fizyczną, uzyskujący przychody z pracy najemnej, może
zrezygnować z ustalania kosztów uzyskania przychodów zgodnie ust. 1 – w części dotyczącej podanych w
nim kwot i zamiast nich zadeklarować w rocznej deklaracji podatku dochodowego poniesione koszty
uzyskania przychodów, dotyczące przychodów z pracy najemnej, obejmujące koszty:
1) dojazdu pracownika do zakładu pracy;
2) wydatkowane przez pracownika w związku wykonaniem obowiązków nałożonych na niego przez
pracodawcę zgodnie z prawem pracy;
3) świadczeń medycznych w celu zachowania stanowiska pracy;

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 września 2011 r.
52
4) usług remontowych lokalu mieszkalnego albo budynku mieszkalnego będącego miejscem zamieszkania
pracownika;
5) prac pomocniczych dotyczących lokalu mieszkalnego albo budynku mieszkalnego będącego miejscem
zamieszkania pracownika, w szczególności koszty sprzątania lokalu lub budynku, opieki nad dziećmi i
ludźmi starszymi mieszkającymi z pracownikiem we wspólnym gospodarstwie domowym.
4. Koszty określone w ust. 3 nie są kosztami uzyskania przychodów, jeśli zostały sfinansowane z przychodów
wolnych od podatku dochodowego albo z przychodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji
podatkowej zaniechano poboru podatku.
5. Wydatki określone w ust. 3 zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli zostały udokumentowane
fakturami VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, wystawionymi przez czynnych
podatników nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku, z zastrzeżeniem ust. 6.
6. Wydatki określone w ust. 3 pkt 1, w przypadku dojazdu do zakładu pracy środkami transportu
autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, zalicza się do kosztów uzyskania
przychodów, jeżeli zostały udokumentowane:
1) imiennymi biletami okresowymi,
2) imiennymi elektronicznymi biletami (kartami) wraz z doładowaniami udokumentowanymi fakturami
VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
7. Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy oraz pracy nakładczej za rok
podatkowy, o których mowa w ust. 3, nie mogą być wyższe niż 30% przychodów z tego źródła uzyskanych
przez pracownika w roku podatkowym.
8. W przypadku podatników podatku dochodowego składających roczną deklarację za okres krótszy niż rok
podatkowy ust. 1-7 stosuje się odpowiednio.
9. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres
poniesionych wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów z tytułu pracy najemnej za rok
podatkowy, wraz z wymogami ich dokumentowania, kierując się zasadą, że są to koszty poniesione w celu
uzyskania przychodów z tego źródła.

Art. 98
1. Kosztem uzyskania przychodów podatników podatku dochodowego od osób fizycznych są koszty:
1) w wysokości 50 % uzyskanego przychodu z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności
wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego
lub wzoru zdobniczego;
2) w wysokości 50 % uzyskanego przychodu z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania
wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego
lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą
zawarto umowę licencyjną;
3) w wysokości 50 % uzyskanego przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i
artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania
przez nich tymi prawami, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez
płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie
chorobowe, o których mowa w art. 97 ust. 1, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
2. Kosztem uzyskania przychodów podatników podatku dochodowego od osób fizycznych są koszty:
1) w wysokości 20 % uzyskanego przychodu z tytułów określonych w art. 44 ust. 1 pkt 1, 3, 5 i 7 - z tym, że
koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki
na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru
stanowi ten przychód;
2) z tytułów określonych w art. 44 ust. 1 pkt 4, 6 i 8 w wysokości 120 zł miesięcznie;
3) z innych źródeł, o których mowa w art. 40 ust. 1 pkt 18, uzyskanych na podstawie umowy, do której
stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło.
3. Jeżeli podatnik podatku dochodowego udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż
wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 1 i 2, koszty uzyskania przyjmuje się w
wysokości kosztów faktycznie poniesionych.

Art. 99
1. Za koszt uzyskania przychodu uważa się odpisane jako nieściągalne:
1) wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 45 zostały zarachowane jako przychody należne i
których nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w ust. 2;
2) wierzytelności udzielonych przez jednostki organizacyjne uprawnione, na podstawie odrębnych ustaw
regulujących zasady ich funkcjonowania, do udzielania kredytów (pożyczek) - wymagalnych, a

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 września 2011 r.
53
nieściągalnych kredytów (pożyczek), pomniejszonych o kwotę nie spłaconych odsetek i równowartość
rezerw na te kredyty (pożyczki), zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów;
3) strat poniesionych przez bank z tytułu udzielonych po dniu 1 stycznia 1997 r. gwarancji albo poręczeń
spłaty kredytów i pożyczek, obliczonych zgodnie z pkt 2.
2. Za wierzytelności, o których mowa w ust. 1, uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została
udokumentowana:
1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadającym stanowi
faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo
2) postanowieniem sądu o:
a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek
niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania, lub
b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi
okoliczność wymieniona pod lit. a, lub
c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo
3) protokołem sporządzonym przez podatnika podatku dochodowego, stwierdzającym, że przewidywane
koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od
jej kwoty.
3. Kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość wierzytelności uprzednio zaliczonej do
przychodów należnych, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
4. Nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności jeżeli:
1) dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub
została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo
2) zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów
prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe
w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
3) wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę
postępowania egzekucyjnego, albo
4) wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego,
5. Kosztem uzyskania przychodu w jednostkach organizacyjnych, które na podstawie odrębnych ustaw
regulujących zasady ich funkcjonowania, uprawnione są do udzielania kredytów (pożyczek) są również
rezerwy tworzone na pokrycie wierzytelności z tytułu wymagalnych, a nieściągalnych kredytów (pożyczek)
albo wymagalnych, a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r.
gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek, których nieściągalność została uprawdopodobniona.
6. Nieściągalność wierzytelności, o której mowa w ust. 5, uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności
jeżeli:
1) dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub
została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo
2) zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów
prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe
w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, lub
3) opóźnienie w spłacie kapitału kredytu (pożyczki) lub odsetek przekracza 6 miesięcy, a ponadto:
a) spełniony jest warunek określony w ust. 4 pkt 4 albo
b) wierzytelność została skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
c) miejsce pobytu dłużnika jest nieznane i nie został ujawniony jego majątek mimo podjęcia przez
wierzyciela działań zmierzających do ustalenia tego miejsca i majątku.
7. Kosztem uzyskania przychodów są rezerwy tworzone na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność
została uprawdopodobniona:
1) w jednostkach organizacyjnych, o których mowa w ust. 5:
a) wymagalnych, a nieściągalnych kredytów (pożyczek),
b) kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii straconych, udzielonych przedsiębiorcom
realizującym program restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw;
2) wymagalnych, a nieściągalnych należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r.
gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek;
3) zakwalifikowanych do kategorii straconych należności z tytułu udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia
1997 r. gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i pożyczek, udzielonych przedsiębiorcom realizującym
program restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw;
4) 25% kwoty kredytów (pożyczek) zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych oraz 25%
zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych należności z tytułu gwarancji (poręczeń) spłaty kredytów i
pożyczek - udzielonych przez bank po dniu 1 stycznia 1997 r.;

Projekt ustawy o podatku dochodowym. Wersja z dnia 15 września 2011 r.
54