Rządowy projekt ustawy o ratyfikacji Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Wyspą Man o wymianie informacji w sprawach podatkowych oraz Protokołu do tej Umowy, podpisanych w Londynie dnia 7 marca 2011 r.

Protokół do Umowy
Jak wspomniano w punkcie uzasadnienia dotyczącym kosztów, z uwagi na różnice w
wielkości administracji, wywiązywanie się z zobowiązań umownych może stanowić znaczne
obciążenie finansowe dla Wyspy Man. W związku z powyższym, w Protokole do Umowy
określono otwarty katalog kosztów nadzwyczajnych, które będą ponoszone przez Stronę
wnioskującą o pomoc. Do kosztów tych należą m.in. koszty kopiowania i transportu
dokumentów, przesłuchań świadków, zatrudniania prawników w ewentualnych sporach
sądowych. W Protokole określono również graniczną kwotę 500 euro, w odniesieniu do
jednego wniosku. Powyżej tej kwoty, Strona wnioskująca zobligowana jest do podjęcia
decyzji o zasadności dalszego postępowania i pokrycia jego kosztów.

Pkt 2 Protokołu został zamieszczony z uwagi na rozbieżności w prawie wewnętrznym
umawiających się Stron. Na Wyspie Man postępowanie podatkowe może toczyć się w
sprawie o przestępstwo podatkowe, bez rozstrzygania o winie podatnika. W Polsce daną
sprawę można określić jako sprawę o przestępstwo podatkowe nie wcześniej, niż po
prawomocnym orzeczeniu Sądu na podstawie Kodeksu karnego skarbowego, kiedy
postępowanie podatkowe jest już zakończone. Przepis pkt 2 Protokołu wprowadzono w celu
zapewnienia porównywalnego dostępu do informacji po stronie Polski i Wyspy Man.

V. Skutki wejścia w życie Umowy

Skutki finansowe
Wejście w życie Umowy nie będzie miało ujemnego skutku dla dochodów sektora finansów
publicznych. Umowa będzie skutecznym narzędziem weryfikacji deklarowanych podstaw
opodatkowania przez podatników osiągających dochody w relacjach z Wyspą Man, zatem jej
wejście w życie, również z uwagi na jej prewencyjny charakter, będzie miało pozytywny
wpływ na wysokość dochodów budżetowych Skarbu Państwa.

Skutki społeczne i gospodarcze
Z uwagi na przeznaczenie umowy, nie przewiduje się jej skutków na płaszczyźnie społecznej
i gospodarczej.

Skutki polityczne
Zawarcie umowy o wymianie informacji podatkowych z Wyspą Man może być ważnym
krokiem w kierunku rozwoju dwustronnej współpracy podatkowej. Efektywne

14
funkcjonowanie takiej umowy w następnych latach podatkowych może stanowić podstawę do
podjęcia rozmów zmierzających do zawarcia pełnej umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania z Wyspą Man.

VI. Tryb związania się przez Rzeczpospolitą Polską Umową
Zgodnie z artykułem 12 ust. 2 ustawy z dnia 14 kwietnia 2000 r. o umowach
międzynarodowych (Dz. U. Nr 39, poz. 443, z późn. zm.) związanie Umową nastąpi w drodze
ratyfikacji za uprzednią zgodą wyrażoną w ustawie, ponieważ Umowa ta spełniać będzie
przesłanki określone w artykule 89 ust. 1 pkt 5 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia
2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z 2001 r. Nr 28, poz. 319, z 2006 r. Nr 200, poz.
1471 oraz z 2009 r. Nr 114, poz. 946).

Procedura ratyfikacji za zgodą wyrażoną w ustawie została przewidziana z uwagi na elementy
umowy, które dotyczą spraw uregulowanych w ustawie lub w których Konstytucja wymaga
ustawy. Są to:
– artykuł 1 Umowy, który m.in. stwierdza, iż „Prawa i środki ochrony zagwarantowane
osobom przez ustawodawstwo lub praktykę administracyjną Strony proszonej o pomoc będą
nadal stosowane, o ile nie ograniczają one nadmiernie lub nie opóźniają efektywnej wymiany
informacji.” Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy prawa przyznane prawem wewnętrznym
osobom są przez nie wykorzystywane do nieuzasadnionego ograniczania lub opóźniania
efektywnej wymiany informacji, w takim przypadku zapisy umowne mają pierwszeństwo w
stosunku do tego rodzaju uprawnień;
– artykuł 6 ust. 2 Umowy, który może stanowić samoistną podstawę prawną dla udzielenia
zgody na obecność przedstawicieli drugiej Strony w trakcie polskiej kontroli podatkowej;
– artykuł 5 ust. 4 Umowy, który obliguje Strony Umowy do przekazywania informacji
bankowych objętych ochroną ustawową;
– artykuł 8 Umowy dotyczy kwestii poufności przekazywanych informacji.

Ponadto należy stwierdzić, iż w przypadku Konwencji o wzajemnej pomocy administracyjnej
w sprawach podatkowych, sporządzonej w Strasburgu dnia 25 stycznia 1988 r., regulującej
kwestie wymiany informacji podatkowych, zastosowano analogiczną kwalifikację dla umowy
międzynarodowej ratyfikowanej za uprzednią zgodą wyrażoną w ustawie.



15
Podmioty prawa krajowego, których dotyczy Umowa
Minister Finansów będzie sprawował nadzór nad realizacją Umowy.
Przepisy Umowy będą miały zastosowanie do organów polskiej administracji podatkowej
stosujących postanowienia Umowy w stosunkach gospodarczych pomiędzy Rzecząpospolitą
Polską a Wyspą Man.

Umowa służy weryfikacji podstaw opodatkowania i prawidłowej realizacji ustaw:
– ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm.) – podmiot i przedmiot opodatkowania, źródła
przychodów, zwolnienia przedmiotowe, podstawa obliczenia i wysokość podatku,
pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników, szczególne zasady ustalania
dochodu,
– ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U.
z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) – podmiot i przedmiot opodatkowania,
przychody, koszty uzyskania przychodów, zwolnienia przedmiotowe, podstawa
opodatkowania i wysokość podatku, pobór podatku,
Ponadto, następujące akty prawne związane są z przedmiotowym projektem:
– ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8,
poz. 60, z późn. zm.) – informacje podatkowe, kontrola podatkowa, tajemnica
skarbowa, wymiana informacji podatkowych z innymi państwami,
– ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
(Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954, z późn. zm.) – udzielanie pomocy obcemu
państwu oraz korzystanie z jego pomocy przy dochodzeniu należności pieniężnych,
– ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2011 r. Nr 41,
poz. 214 i Nr 53, poz. 273) – postępowania kontrolne,
– ustawa z dnia 10 września 1999 r. – Kodeks karny skarbowy (Dz. U. z 2007 r.
Nr 111, poz. 765, z późn. zm.) – przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe
przeciwko obowiązkom podatkowym,
– ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych (Dz. U. z 2002 r.
Nr 101, poz. 926, z późn. zm.) – przekazywanie danych osobowych do państwa
trzeciego,
– ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72,
poz. 665, z późn. zm.) – ujawnianie informacji stanowiących tajemnicę bankową.


16


Skutki prawne wejścia w życie Umowy
Umowa stanie się częścią funkcjonujących już w Polsce mechanizmów wymiany informacji
podatkowych. Po jej wejściu w życie rozszerzeniu ulegnie zakres terytorialny jurysdykcji, z
którymi Polska prowadzi efektywną wymianę informacji podatkowych.

Postanowienia projektu Umowy nie są sprzeczne z obowiązującym w Polsce
ustawodawstwem ani z prawem Unii Europejskiej.





24/04/EP

17