Poselski projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Warszawa, 21 października 2009 r.
SEJM
RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
VI kadencja
Prezes Rady Ministrów

DSPA-140-150(4)/09

Pan

Bronisław Komorowski
Marszałek Sejmu
Rzeczypospolitej
Polskiej




Przekazuję przyjęte przez Radę Ministrów stanowisko wobec
poselskiego projektu ustawy


- o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych oraz
ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby
fizyczne (druk nr 2254).


Jednocześnie informuję, że Rada Ministrów upoważniła Ministra
Finansów do reprezentowania Rządu w tej sprawie w toku prac parlamentarnych.


(-) Donald Tusk


Stanowisko Rządu
do poselskiego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (druk nr 2254)


Projekt ustawy przewiduje zmianę w art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) oraz w
art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144,
poz. 930, z późn. zm.).
Z regulacji zaproponowanych w projekcie wynika, że przedsiębiorca, który na wniosek
uzyskał świadectwa pochodzenia wytworzonej przez niego energii elektrycznej z
odnawialnych źródeł energii, dokona odpłatnego zbycia tych świadectw, przychód uzyskany
z tego zbycia dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych będzie zaliczony do
źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Ponadto w przypadku wyboru przez
podatnika opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychód
osiągnięty ze zbycia tych świadectw będzie opodatkowany według tej samej stawki podatku
jaką przedsiębiorca stosuje do przychodów z działalności wytwórczej (wytwarzanie energii)
tj. wg stawki 5,5%.
Proponowane zmiany Rada Ministrów ocenia pozytywnie.
W obecnie obowiązującym stanie prawnym ustawa o podatku dochodowym od osób
fizycznych, rozróżniając źródła przychodów jednocześnie określa sposób opodatkowania
dochodów osiąganych z poszczególnych źródeł. Źródłami tymi są m.in. pozarolnicza
działalność gospodarcza oraz kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a-c ustawy. Podstawową
formą opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej są zasady ogólne
przy zastosowaniu progresywnej skali podatkowej. Podatnicy uzyskujący dochody z tego
źródła mogą wybrać sposób opodatkowania wg 19% stawki podatku albo w formach
zryczałtowanych (np. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych). W przypadku
działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu energii elektrycznej z odnawialnych
źródeł stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodu.
Natomiast do dochodów z kapitałów pieniężnych, do których zaliczane są dochody z
odpłatnego zbycia świadectw pochodzenia energii, prawo wyboru zasad opodatkowania nie
ma zastosowania. Dochody z tego źródła podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym
od osób fizycznych wg 19% stawki podatku (art. 30b ustawy). Dochodów tych nie łączy się
z dochodami z innych źródeł przychodów.
Przechodząc do kwestii świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej
z odnawialnych źródeł energii należy zauważyć, że zgodnie z art. 9e ust. 6 ustawy z dnia
10 kwietnia 1997 roku - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2006 r. Nr 89, poz. 625, z późn. zm.),
prawa majątkowe wynikające ze świadectwa pochodzenia są zbywalne i stanowią towar
giełdowy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit.d ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
giełdach towarowych (Dz.U. z 2005 r. Nr 121, poz. 1019, z późn. zm.). Tym samym prawa
majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia należy uznać za instrumenty finansowe
nie będące papierami wartościowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit.e ustawy z
dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. Nr 183, poz. 1538, z
późn. zm.).
W oparciu o wyżej powołane przepisy Minister Finansów pismem z dnia 23 maja 2006 r.
wydał na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej interpretację ogólną, w której
uznał, iż przychody uzyskane ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej
wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii stanowią przychody z kapitałów pieniężnych.
Należy jednocześnie zauważyć, iż orzecznictwo sądów administracyjnych w tym zakresie
nie jest jednolite. W części orzeczeń podzielono stanowisko Ministra Finansów, niektóre
jednak orzeczenia sądów wyrażają pogląd odmienny.
Poselski projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne poprzez zrównanie zasad opodatkowania dochodów osiąganych przez
wytwórców energii ze źródeł odnawialnych z tytułu wytwarzania energii oraz z odpłatnego
zbycia świadectw pochodzenia wytworzonej przez nich energii z tych źródeł eliminuje
wątpliwości interpretacyjne, które stoją u podstaw rozbieżności w orzecznictwie sądów
administracyjnych.
Trudno przewidzieć wystąpienie ewentualnych skutków finansowych projektowanego
rozwiązania. Podkreślenia wymaga fakt, że podstawową formą opodatkowania dochodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej są zasady ogólne wg progresywnej skali podatkowej
(do dochodu w wysokości 85.528 zł stawka wynosi 18%, a od nadwyżki 32%). Podatnicy
mają jednak prawo wyboru sposobu opodatkowania dochodów z tego źródła wg 19% stawki
lub opodatkowania w formach zryczałtowanych np. ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych. W przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą, z
której dochody opodatkowane są wg stawki 19% proponowana zmiana zasad
opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej
z odnawialnych źródeł energii nie spowoduje zmian w wysokości obciążeń podatkowych.
Mając powyższe na uwadze oraz argumentację przedstawioną w uzasadnieniu do projektu,
zwłaszcza dotyczącą poprawy możliwości rozwoju tego sektora energetyki, co może
spowodować wzrost gospodarczy i poprawę na rynku pracy, Rada Ministrów pozytywnie
ocenia zmiany zaproponowane w poselskim projekcie ustawy.

2