Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości

14. W pozycji F.III aktywów "zarachowane odsetki i czynsze" ujmuje się odsetki i czynsze
naliczone na dzień bilansowy, które nie są zapadalne lub należne, a które nie zostały
uwzględnione w wartości lokat.
15. W pozycji A.I pasywów "kapitał podstawowy" - oddziały zagranicznych zakładów
ubezpieczeń wykazują kapitały wyodrębnione z kapitału własnego zagranicznego zakładu
ubezpieczeń i uznane przez ten zakład jako kapitał podstawowy oddziału.
16. W pozycji A.V pasywów "kapitał z aktualizacji wyceny" ujmuje się m.in. różnicę
powstałą na skutek aktualizacji lokat dostępnych do sprzedaży.
17. W pozycji B pasywów - "zobowiązania podporządkowane" ujmuje się zobowiązania,
które w razie likwidacji lub upadłości zakładu ubezpieczeń są spłacane po zaspokojeniu
wszystkich innych wierzycieli zakładu ubezpieczeń.
18. W pozycji C pasywów "rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe" ujmuje się rezerwy
techniczno-ubezpieczeniowe przed uwzględnieniem udziału reasekuratora w tych rezerwach.
19. W pozycji C.I pasywów "rezerwa składek i rezerwa na ryzyka niewygasłe" ujmuje się
łącznie rezerwę składek i rezerwę na ryzyko niewygasłe. Wartość rezerwy na ryzyka niewygasłe
wykazuje się w informacji dodatkowej do sprawozdania. Zakłady ubezpieczeń na życie ujmują w
tej pozycji wartość rezerwy składek nieuwzględnionej w pozycji C.II pasywów bilansu.
20. W pozycji C.IV pasywów - "rezerwy na premie i rabaty dla ubezpieczonych" ujmuje się
kwoty przewidziane dla ubezpieczonych lub uposażonych z umowy ubezpieczenia w formie
udziału w zyskach lub zwrotach, w części nieujętej w pozycji I.1 pasywów "zobowiązania wobec
ubezpieczonych" lub w pozycji C.II pasywów "rezerwy ubezpieczeń na życie".
21. W pozycji C.V pasywów - "rezerwy na wyrównanie szkodowości (ryzyka)" wykazuje się
rezerwy na wyrównanie szkodowości mające na celu zabezpieczenie przed wahaniami wskaźnika
szkodowości w przyszłych latach obrotowych.
22. W pozycji C.VII pasywów - "pozostałe rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe określone
w statucie" wykazuje się pozostałe rezerwy nieujęte w innych pozycjach.
23. W pozycji C.VIII pasywów - "rezerwa ubezpieczeń na życie, gdy ryzyko lokaty
(inwestycyjne) ponosi ubezpieczający" wykazuje się rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe
utworzone celem pokrycia zobowiązań odpowiadających wartości lokat, gdy wartość polisy
zależy od stopy zwrotu z lokat wymienionych w pkt 9 lub gdy stopa zwrotu z polisy zależy od
określonych indeksów. Dodatkowe rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe dla ubezpieczeń na
życie, utworzone w celu pokrycia ryzyka śmierci, kosztów operacyjnych oraz innych rodzajów
ryzyka (takiego jak premie płatne w terminie zapadalności lub gwarantowane świadczenia
stanowiące ekwiwalent za zrzeczenie się przez ubezpieczonego praw wynikających z umowy
ubezpieczenia) są wykazywane w pozycji C.II pasywów.
24. W pozycji F.III pasywów - "inne rezerwy" wykazuje się wszystkie inne rezerwy
nieobjęte poprzednimi pozycjami.
25. W pozycji G pasywów - "zobowiązania z tytułu depozytów reasekuratorów" - zakład
ubezpieczeń będący cedentem ujmuje zobowiązania w wysokości środków finansowych
otrzymanych od zakładu ubezpieczeń przyjmującego ryzyko lub potrąconych mu na podstawie
umów reasekuracji. Kwoty te nie mogą być łączone z innymi zobowiązaniami wobec tego
zakładu ubezpieczeń, jak również kompensowane z należnościami od niego. Gwarancje
gotówkowe zakładu ubezpieczeń przyjmującego ryzyko i pozostające jego własnością podlegają
ewidencji w księgach cedenta na koncie pozabilansowym i wykazywane są w sprawozdaniu
finansowym w pozycji pozabilansowej "otrzymane gwarancje i poręczenia".

24
26. W pozycji H pasywów - "pozostałe zobowiązania i fundusze specjalne", z wyjątkiem
pozycji H.VI pasywów - "fundusze specjalne", zobowiązania wykazuje się w informacji
dodatkowej w podziale na zobowiązania określone w walucie polskiej oraz w walutach obcych.
27. W pozycji H.V.2 pasywów - "pozostałe zobowiązania" wykazuje się w informacji
dodatkowej również zobowiązania powstałe w związku z czynnościami określonymi w art. 3 ust.
7 i 8 ustawy o działalności ubezpieczeniowej.
28. W pozycji H.VI pasywów - "fundusze specjalne" wykazuje się fundusze tworzone
zarówno na mocy przepisów prawa, jak i na mocy uchwał walnego zgromadzenia. Obejmują one
w szczególności fundusz prewencyjny, fundusz organizacyjny oraz wszelkie fundusze dla
pracowników.
29. Rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe (pozycja C pasywów), udział reasekuratora w
rezerwach techniczno-ubezpieczeniowych (pozycja D pasywów), pozostałe rezerwy (pozycja F
pasywów), zobowiązania z tytułu depozytów wobec reasekuratorów (pozycja G pasywów) oraz
zobowiązania z tytułu reasekuracji (pozycja H.II pasywów) wykazuje się w informacji
dodatkowej.
ZAŁ CZNIK Nr 2
NOTY OBJA NIAJ CE DO TECHNICZNEGO RACHUNKU UBEZPIECZE NA
ŻYCIE, TECHNICZNEGO RACHUNKU UBEZPIECZE MAJ TKOWYCH I
OSOBOWYCH ORAZ OGÓLNEGO RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT
1. We wszystkich pozycjach technicznych rachunków ubezpieczeń oraz ogólnego rachunku
zysków i strat muszą być przedstawione dane porównawcze za analogiczny okres
sprawozdawczy poprzedniego roku obrotowego.
2. W pozycji I.1 "składki przypisane brutto", ujęte w technicznym rachunku ubezpieczeń na
życie oraz w technicznym rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych, ujmowane są kwoty
należne w trakcie okresu sprawozdawczego z tytułu zawartych umów ubezpieczenia, bez
względu na to, czy kwoty takie odnoszą się w całości lub w części do następnych okresów
sprawozdawczych. W tej pozycji należy uwzględniać między innymi:
a) składki zarachowane tytułem świadczonej w okresie sprawozdawczym ochrony
ubezpieczeniowej, których faktyczne rozliczenie nastąpi w następnych okresach
sprawozdawczych,
b) składki jednorazowe, łącznie ze składkami na ubezpieczenie rentowe, w zakresie
ubezpieczeń na życie, składki jednorazowe wynikające z rezerw na premie i rabaty, jeśli
wynika to z umów ubezpieczenia,
c) dodatkowe składki w przypadku płatności półrocznych, kwartalnych lub miesięcznych
oraz dodatkowych płatności ze strony posiadaczy polis na wydatki poniesione przez
zakład ubezpieczeń,
d) w przypadku koasekuracji, część składek przypadającą na zakład ubezpieczeń,
e) składki reasekuracyjne należne od zakładów ubezpieczeń będących cedentami lub
retrocedentami, w tym także tytułem wejścia w portfel cedenta lub retrocedenta po
potrąceniu niewykorzystanych składek z ubezpieczeń, wycofanych z portfela na rzecz
zakładów ubezpieczeń będących cedentami lub retrocedentami.
Składki wykazuje się łącznie z wszystkimi dodatkami i uzupełnieniami za okresy zaległe, po
potrąceniu storn, zwrotów, upustów, wszelkich zniżek i bonifikat oraz podatków i innych
obciążeń parafiskalnych.

25
3. W pozycji I.2 "udział reasekuratorów w składce przypisanej" technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie oraz technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych
ujmowane są składki reasekuracyjne zapłacone lub przypadające do zapłaty należne
reasekuratorowi w okresie sprawozdawczym na podstawie umów reasekuracji biernej
proporcjonalnej i nieproporcjonalnej, zawartych przez zakład ubezpieczeń. Pozycje portfela
przypadające do zapłaty w momencie zawarcia lub zmiany umowy reasekuracyjnej zwiększają tę
kwotę, podczas gdy pozycje należne z tytułu wycofania z portfela zmniejszają tę kwotę.
4.
W pozycji I.3 "zmiana stanu rezerw składek i rezerwy na ryzyko niewygasłe"
technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych oraz technicznego rachunku
ubezpieczeń na życie ujmuje się różnice pomiędzy stanem rezerwy składek i rezerwy na pokrycie
ryzyka niewygasłego na koniec okresu sprawozdawczego a stanem na początek okresu w ujęciu
brutto, wynikające z ubezpieczeń bezpośrednich i reasekuracji czynnej. W pozycji tej ujmuje się
zmianę stanu rezerw ujętych w pozycji C.I pasywów bilansu.
5. W pozycji I.4 "udział reasekuratorów w zmianie stanu rezerw składek" technicznego
rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych oraz technicznego rachunku ubezpieczeń na
życie ujmuje się różnice pomiędzy stanem rezerwy składek i rezerwy na pokrycie ryzyka
niewygasłego na koniec okresu sprawozdawczego a stanem na początek okresu w ujęciu na
udziale reasekuratora, wynikające z ubezpieczeń bezpośrednich i reasekuracji czynnej. W pozycji
tej ujmuje się zmianę stanu rezerw ujętych w pozycji D.I pasywów bilansu.
6. W pozycji II.4 "wynik dodatni z rewaloryzacji lokat" technicznego rachunku ubezpieczeń
na życie oraz ogólnego rachunku zysków i strat ujmuje się m.in. przychody tytułem rozwiązania
wcześniej utworzonych odpisów z tytułu trwałej utraty wartości lokat.
7. W pozycji III "niezrealizowane zyski z lokat" technicznego rachunku ubezpieczeń na
życie oraz ogólnego rachunku zysków i strat ujmuje się, z zastrzeżeniem pkt 6, w szczególności
dodatnią różnicę pomiędzy wartością bilansową a wartością nabycia (kosztem wytworzenia)
lokat, a w przypadku lokat uprzednio przeszacowanych - odpowiednio wartością przeszacowaną,
z wyjątkiem dodatniej różnicy z rewaloryzacji lokat ujmowanej w kapitale własnym. W pozycji
tej, w przypadku dłużnych papierów wartościowych, których różnice z wyceny nie są ujmowane
w kapitale własnym, wykazuje się dodatnie różnice pomiędzy wartością godziwą a skorygowaną
ceną nabycia. Różnice pomiędzy skorygowaną ceną nabycia a ceną nabycia dłużnych papierów
wartościowych, a w przypadku uprzednio przeszacowanych - odpowiednio wartością
przeszacowaną, ujmuje się bezpośrednio w przychodach z lokat w pozycji II.2.2 lub II.3.2
technicznego rachunku ubezpieczeń na życie lub w pozycji II.2.2 lub II.3.2 ogólnego rachunku
zysków i strat.
8. W pozycji IV.1 technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych lub w
pozycji V.1 technicznego rachunku ubezpieczeń na życie "odszkodowania i świadczenia
wypłacone na udziale własnym" ujmuje się wszelkie wypłaty i obciążenia (rozliczenia w
kompensacie z należnościami) dokonywane w okresie sprawozdawczym z tytułu odszkodowań i
świadczeń za szkody i wypadki powstałe w okresie sprawozdawczym i w okresach ubiegłych (w
tym również świadczenia rentowe i wykupy w ubezpieczeniach na życie), łącznie z wszelkimi
bezpośrednimi i pośrednimi, zewnętrznymi i wewnętrznymi kosztami likwidacji szkód i
windykacji regresów, pomniejszone o otrzymane zwroty, regresy i wszelkie odzyski (w tym
również odzyski ze sprzedaży pozostałości po szkodach). Koszty likwidacji szkód i windykacji
regresów obejmują również koszty postępowania spornego. Pozycja obejmuje również
odszkodowania i świadczenia z tytułu koasekuracji, w części przypadającej na udział zakładu
ubezpieczeń, oraz rozliczone przez cedentów odszkodowania i świadczenia przypadające na
zakład ubezpieczeń z tytułu reasekuracji czynnej.

26
9. W pozycji IV.1.2 technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych oraz w
pozycji V.1.2 technicznego rachunku ubezpieczeń na życie "udział reasekuratorów w
odszkodowaniach i świadczeniach wypłaconych" ujmuje się odszkodowania i świadczenia
wypłacone w okresie sprawozdawczym przypadające na udział reasekuratorów w ramach
reasekuracji biernej.
9a. W pozycji IV.2 technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych oraz w
pozycji V.2 technicznego rachunku ubezpieczeń na życie "zmiana stanu rezerwy na
niewypłacone odszkodowania i świadczenia na udziale własnym" ujmuje się zmianę stanu rezerw
z pozycji C.III pasywów bilansu skorygowaną o zmianę stanu oszacowanych regresów i
odzysków z pozycji E pasywów bilansu.
10. W pozycji VI technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych oraz w
pozycji VII technicznego rachunku ubezpieczeń na życie "premie i rabaty na udziale własnym
łącznie ze zmianą stanu rezerw" wykazuje się premie, rabaty, wypłacane lub zaliczane osobom
ubezpieczonym, uprawnionym lub uposażonym zgodnie z umową ubezpieczenia. W tej pozycji
wykazuje się również kwoty zaliczone do wypłaty w okresie sprawozdawczym, wypłacone lub
przypadające do wypłaty na rzecz ubezpieczonego, uprawnionego lub uposażonego, włączając w
to kwoty przeznaczone do zwiększenia rezerw techniczno-ubezpieczeniowych lub przeznaczone
do zmniejszenia przyszłych składek, w stopniu, w jakim te kwoty stanowią przeniesienie
nadwyżki lub zysku osiągniętego z całej działalności lub jej części, po odpisaniu kwot
uwzględnionych w poprzednich okresach sprawozdawczych, które nie są już wymagane. Rabaty
(bonifikaty) obejmują ulgi lub częściowy zwrot składek wynikających z przebiegu
poszczególnych umów ubezpieczenia. Wielkość premii i rabatów (bonifikat) należy ujmować
osobno, jeśli są to wartości znaczące.
11. W pozycji VII.1 technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych oraz w
pozycji VIII.1 technicznego rachunku ubezpieczeń na życie "koszty akwizycji" ujmuje się
poniesione w okresie sprawozdawczym koszty akwizycji z ubezpieczeń bezpośrednich i
reasekuracji czynnej, skorygowane o zmianę stanu aktywowanych kosztów akwizycji oraz o
wartość kosztów akwizycji jeszcze nieponiesionych, a dotyczących składki zarobionej w okresie
sprawozdawczym.
12. W pozycji VIII.3 technicznego rachunku ubezpieczeń na życie oraz w pozycji VII.3
technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych "prowizje reasekuracyjne oraz
udziały w zyskach reasekuratorów" wykazuje się wartość tej pozycji - jako wielkość ujemną.
Prowizje reasekuracyjne podlegają rozliczeniu w czasie analogicznie do rozliczanych w czasie
kosztów akwizycji ponoszonych z tytułu zawarcia umów ubezpieczenia odpowiednio objętych
umowami reasekuracyjnymi.
13. W pozycji VIII technicznego rachunku ubezpieczeń majątkowych i osobowych oraz w
pozycji XI technicznego rachunku ubezpieczeń na życie "pozostałe koszty techniczne na udziale
własnym" ujmuje się w szczególności:
a) należne wpłaty na Ubezpieczeniowy Fundusz Gwarancyjny,
b) należne wpłaty na koszty nadzoru nad działalnością ubezpieczeniową,
c) należne wpłaty członkowskie dla Polskiej Izby Ubezpieczeń,
d) odpisy na fundusz prewencyjny bądź koszty prowadzenia działalności prewencyjnej,
jeżeli zakład ubezpieczeń nie tworzy funduszu prewencyjnego,
e) należne wpłaty na rzecz Związku Ochotniczych Straży Pożarnych Rzeczypospolitej
Polskiej,
f) inne koszty na udziale własnym uwzględniane przy kalkulacji składki,

27
g) wartość odpisów aktualizujących należności z tytułu ubezpieczeń bezpośrednich oraz
reasekuracji,
h) ujemne różnice kursowe z tytułu ubezpieczeń bezpośrednich i reasekuracji.
14. W pozycji IX.3 technicznego rachunku ubezpieczeń na życie oraz w pozycji V.3
ogólnego rachunku zysków i strat "wynik ujemny z rewaloryzacji lokat" ujmuje się wartość
utworzonych w okresie sprawozdawczym odpisów z tytułu trwałej utraty wartości lokaty.
15. W pozycji X "niezrealizowane straty na lokatach" technicznego rachunku ubezpieczeń na
życie oraz w pozycji VI "niezrealizowane straty na lokatach" ogólnego rachunku zysków i strat
ujmuje się, z zastrzeżeniem pkt 14, w szczególności ujemną różnicę pomiędzy wartością
bilansową a wartością nabycia (kosztem wytworzenia) lokat, a w przypadku lokat uprzednio
przeszacowanych - odpowiednio wartością przeszacowaną ustaloną na początek okresu
sprawozdawczego, z wyjątkiem ujemnej różnicy z rewaloryzacji lokat ujmowanej w kapitale
własnym. W pozycji tej, w przypadku dłużnych papierów wartościowych, których różnice z
wyceny nie są ujmowane w kapitale własnym, wykazuje się ujemne różnice pomiędzy wartością
godziwą a skorygowaną ceną nabycia.
16. Dla sporządzania technicznych rachunków ubezpieczeń według poszczególnych grup lub
klas ubezpieczeń koszty administracyjne podlegają odpowiedniemu rozliczeniu według zasad
określonych w polityce rachunkowości zakładu ubezpieczeń.
17. W pozycji VIII "pozostałe przychody operacyjne" ogólnego rachunku zysków i strat
wykazuje się w szczególności:
a) przychody finansowe,
b) przychody z tytułu pełnienia czynności komisarza awaryjnego,
c) przychody z tytułu prowadzenia działalności akwizycyjnej na rzecz Otwartych Funduszy
Emerytalnych,
d) pozostałe przychody operacyjne.
18. W pozycji IX "pozostałe koszty operacyjne" ogólnego rachunku zysków i strat wykazuje
się w szczególności:
a) koszty finansowe,
b) koszty związane z pełnieniem czynności komisarza awaryjnego,
c) koszty związane z prowadzeniem działalności akwizycyjnej na rzecz Otwartych Funduszy
Emerytalnych,
d) pozostałe koszty operacyjne.
19. W pozycji "wynik dodatni z realizacji lokat" oraz "wynik ujemny z realizacji lokat"
ujmuje się odpowiednio dodatnie lub ujemne różnice pomiędzy przychodem ze sprzedaży lokat a
kosztem własnym sprzedaży tych lokat obejmującym wartość nabycia lokat, a w przypadku lokat
uprzednio przeszacowanych, odpowiednio wartością przeszacowaną tych lokat oraz koszty
transakcji realizacji lokat, z uwzględnieniem kwot ujętych w kapitale z aktualizacji wyceny. W
pozycji tej ujmuje się również wykup papierów wartościowych przez emitenta.
ZAŁ CZNIK Nr 3
NOTY OBJA NIAJ CE DO RACHUNKU PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH
Wpływy z tytułu składek brutto obejmują wpływy uzyskane w okresie sprawozdawczym z
tytułu ubezpieczeń bezpośrednich oraz z tytułu reasekuracji czynnej przypadającej na udział
zakładu ubezpieczeń bez uwzględnienia zwrotów składek, które ujmuje się w pozycji A.II.1.1
rachunku przepływów pieniężnych.

28